Процентные доходы по операциям размещения денежных средств, признанные неопределенными, должны отражаться на счетах по учету доходов по факту получения денежных средств. До момента получения денежных средств в погашение задолженности учет начисленных процентов ведется на внебалансовом счете 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".
Порядок начисления процентов во внебалансовом учете аналогичен порядку начисления их на балансе: в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком), и в последний рабочий день месяца. Отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Погашение просроченной задолженности осуществляется следующим образом. Сначала погашаются требования по процентам, начисленным по балансовым счетам:
Дт банковский счет клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации.
| Дебет | Название счета | Кредит | Название счета |
| 47425 | Резервы на возможные потери | 70601 | Доходы |
| 99999 | Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи | 916 | Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса |
| 47427 | Требования по получению процентов | 70601 | Доходы |
При ухудшении качества ссуды, долгового обязательства (в т.ч. векселя) бухгалтерский учет начисленных процентов осуществляется в порядке, описанном выше.
Доходы от выполнения работ (оказания услуг)
Доходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов (в т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора), должны отражаться в учете на дату принятия работы (оказания услуги), определенную условиями договора (в т.ч. как день уплаты) или подтвержденную иными первичными документами. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Если оплата осуществляется в день признания дохода:
| Дебет | Название счета | Кредит | Название счета |
| 47423 | Требования по прочим операциям | 70601 | Доходы |
Если на счете клиента нет денежных средств либо оплата на сумму дебиторской задолженности не поступила, выставляется платежное требование к счету, которое помещается в картотеку N 2 и учитывается на внебалансовом счете 90902.
Просроченная свыше 30 дней дебиторская задолженность классифицируется в 5-ю категорию качества, начисляется резерв на возможные потери в размере 100%. На 31-й день просрочки делается проводка:
Дт 70606 "Расходы" (символ 25302)
Кт 47425 "Резервы на возможные потери".
Если по условиям договора периодом уплаты выполненных работ (оказанных услуг) предусмотрен период более чем один день, то есть в течение n-го количества дней, признание процентных доходов осуществляется в последний для уплаты день, установленный договором.
Доходы от санкций по договорам
Штрафы, пени, неустойки подлежат признанию в составе доходов в суммах, присужденных судом или признанных (уплаченных) должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания соответственно.
Если день признания дохода и день уплаты совпадают:
| Дебет | Название счета | Кредит | Название счета |
| 60323 | Расчеты с прочими дебиторами | 70601 | Доходы |
В случае, когда денежные средства не поступили, просроченная дебиторская задолженность свыше 30 дней классифицируется в 5-ю категорию качества и начисляется резерв на возможные потери в размере 100% на 31-й день просрочки:
- Дт 70606 "Расходы" (символ 25302)
- Кт 60324 "Резервы на возможные потери".
1.2. Учет доходов КО.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату получения доходов.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, используются следующие балансовые счета второго порядка: 70601 "Доходы"; 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"; 70603 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте"; 70605 "Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора".
Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов в учете выбытия (реализации) по официальному курсу Банка России на дату реализации.
В учетной политике следует утвердить временной интервал (календарный месяц или квартал) для списания сумм, являющихся доходами и расходами будущих периодов. Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному интервалу.
В качестве временного интервала рекомендуется установить:
- календарный квартал - по расходам, относящимся к хозяйственной деятельности кредитной организации;
- календарный месяц - для всех остальных операций.
Доходы, полученные по операциям кредитной организации в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на пассивных балансовых счетах по учету доходов будущих периодов.
Расходы, понесенные при осуществлении операций в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активных счетах по учету расходов будущих периодов.
По кредиту счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" отражаются суммы процентов, полученных в счет будущих периодов.
По дебету счета 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" отражаются суммы процентов, уплаченных в счет будущих периодов.
По кредиту счета 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" отражаются поступившие суммы:
- арендной платы;
- полученные за информационно-консультационные услуги и другие аналогичные поступления.
По дебету счета 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" отражаются суммы:
- арендной платы;
- абонентской платы;
- страховых взносов;
- платы за информационно-консультационные услуги;
- платы за сопровождение программных продуктов;
- платы за рекламу;
- за подписку на периодические издания и другие аналогичные платежи.
Уплаченный НДС признается в составе расходов. НДС, полученный в составе предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, когда был получен платеж.
При наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы списываются полностью или частично со счетов по учету доходов будущих периодов на соответствующие статьи доходов отчетного периода в соответствии с принятым временным интервалом, что отражается в учете следующей проводкой:
Дт 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям", 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" по соответствующему лицевому счету
Кт 70601 "Доходы" по соответствующему символу - на сумму доходов, относящихся к отчетному периоду.
1.3 Понятие расходов.
Расход признается в бухгалтерском учете в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота. Так же как и при признании доходов, расходы признаются, если их сумма может быть определена, отсутствует неопределенность в отношении расхода, в частности, в отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, - с даты принятия работы, оказания услуги.
Расходом по конкретным операциям поставки (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг является разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации. Он признается в бухгалтерском учете на дату перехода прав на реализуемые активы независимо от договорных условий оплаты.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не исполнено в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов, в бухгалтерском учете признается не расход, а требование, в том числе в виде дебиторской задолженности. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, также расходами не признаются, а учитываются как дебиторская задолженность.
Кредитная организация должна установить сроки и периоды признания для каждого вида расходов, в зависимости от них процентные расходы относятся на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты, и в последний рабочий день месяца. Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.
В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.
При этом в учете отражаются следующие бухгалтерские записи.
| Дебет | Название счета | Кредит | Название счета |
| 70606 | Расходы | 47426 | Обязательства по уплате процентов |
Особенности признания процентных расходов
Начисленные за период обращения векселей процентные обязательства отражаются в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном периоде.