по Международным стандартам финансовой отчетности (стр. 6 из 6)

Переоценка соответствующих статей

МСФО 29 требует, чтобы вся финансовая информация была представлена в учетных денежных единицах на дату составления баланса, поэтому:

– соответствующие статьи предыдущего отчетного периода независимо от того, рассчитывались ли они с учетом изменения цен или на основе текущей стоимости, должны быть проиндексированы с учетом общего ценового индекса; – раскрытая информация о предшествующих периодах также должна быть выражена в учетных денежных единицах. Приложение В к МСФО 34 «Промежуточные финансовые отчеты» содержит требование, чтобы промежуточный финансовый отчет в условиях гиперинфляционной экономики был представлен с учетом тех же принципов, что и в конце финансового года. Это означает, что финансовый отчет должен быть представлен в учетных денежных единицах в конце отчетного промежуточного периода и прибыль или убыток от чистой денежной позиции включена (включен) в расчет чистого дохода. Сравнительная финансовая информация за предшествующие периоды должна быть также переведена в денежные единицы, используемые в отчетности. Предприятие, которое представляет финансовые отчеты ежеквартально, должно переоценивать балансы и отчеты о прибылях и убытках также ежеквартально.

При переоценке финансовых отчетов предприятию не позволяется распределять по годам полученную прибыль (или убыток) по чистой денежной позиции. Также запрещено использовать усредненный размер инфляции за год при подготовке промежуточного финансового отчета в условиях гиперинфляционной экономики.

Финансовая информация при гиперинфляционной экономике

Когда функциональная валюта, в которой предприятие представляет свои финансовые отчеты, становится гиперинфляционной, необходимо применять МСФО 29. Стандарт требует, чтобы финансовые отчеты и любая другая информация за предшествующие периоды были выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Но Стандарт не определяет:

– должна ли переоценка производиться с дат приобретения активов; – должна ли переоценка производиться с того момента, как экономика стала гиперинфляционной.

Деятельность в условиях нормализующейся экономики

Когда экономика нормализуется, предприятия должны прекратить составление отчетов в соответствии с МСФО 29. Статьи, выраженные в учетных денежных единицах на конец предшествующего периода, будут рассматриваться как посчитанная стоимость статей баланса.
Определить момент, когда валюта перестает быть гиперинфляционной, на практике не просто. В связи с этим важно просматривать тенденции постоянно, а не только на дату составления баланса. Кроме того, финансовые отчеты не должны быть неустойчивы в представлении гиперинфляции, когда можно сделать более точный расчет, чтобы избежать этого.

Даже желательно, чтобы экономика время от времени становилась гиперинфляционной в течение финансового года. Тогда, как только предприятие установит, что оно работает в условиях гиперинфляции, оно начнет представлять промежуточные финансовые отчеты по принципам, изложенным в МСФО 29. Стандарт должен применяться с начала отчетного периода с момента обнаружения гиперинфляции. Также, возможно, что экономика перестанет быть гиперинфляционной в течение года. Стандарт не дает никаких рекомендаций по поводу прекращения его использования в течение промежуточного периода. На практике слияние промежуточных отчетных периодов, когда применялся Стандарт 29, может привести к непонятному финансовому отчету. Поэтому мы считаем, что предприятию следует прекратить применение Стандарта со следующего года.

Перевод в другую валюту

Если предприятие, валюта финансового отчета которого является гиперинфляционной, хочет перевести финансовые отчеты в другую валюту, то сначала оно должно переоценить свои финансовые отчеты в соответствии с МСФО 29, а потом применить следующее: все статьи (т.е. активы, обязательства, капитал, доходы и расходы и т.д.) должны быть переоценены на дату последнего баланса, кроме случаев, когда статьи баланса переведены в негиперинфляционную валюту, и сравнительный размер статей баланса будет тем же, что и в предшествующем году (т.е. без корректировки последующих изменений в ценах и обменных курсах).

Другими словами, когда предприятие применяет МСФО 29 и переводит финансовую отчетность в негиперинфляционную валюту, информация для сравнения должна быть переоценена по МСФО 29, а не по МСФО 21 (т.е. сравнительная информация должна соответствовать информации за предшествующий период). Когда экономика страны перестает быть гиперинфляционной и переоценки в соответствии с МСФО 29 больше не требуется, предприятие должно использовать размер статей баланса, переоцененных с учетом уровня цен на дату завершения гиперинфляции, чтобы перевести статьи финансового отчета в национальную валюту.

Раскрытие информации

МСФО 29 требует от предприятий, применяющих требования Стандарта, раскрывать следующую информацию:

– факт, что финансовые отчеты и соответствующие цифры за предыдущие периоды были переоценены с учетом изменения покупательной способности, поэтому как результат выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса;
– какой подход был использован при составлении финансового отчета – метод изменения стоимости или метод текущей стоимости;
– уровень ценового индекса на дату составления баланса и изменение его в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Следует отметить, что раскрытие финансовой информации, которая была индексирована по МСФО 29 как добавочная к данным непроиндексированным, запрещается. Это делается, чтобы предотвратить предоставление финансовой информации, базируемой на подходе изменения цен, вместо финансовых данных, проиндексированных в соответствии с МСФО 29. Требования Стандарта не приветствуют предоставление непереоцененной финансовой информации, хотя и не совсем запрещают ее. Предоставление таких данных идет вразрез с требованиями МСФО.

Пример 6

Холдинг Koз работает в условиях гиперинфляции и поэтому предоставляет следующую информацию:
Koз HoldingA.S (2002)
Упрощенный консолидированный баланс
31 декабря 2002 г.
(Суммы выражены в миллиардах турецких лир; покупательная способность турецких лир на 31 декабря 2002 г., если не указано иное.)
Подготовка финансового отчета
Финансовый отчет, выраженный в турецких лирах
Эти консолидированные отчетные данные базируются на требованиях национального законодательства, которое поддерживает концепцию подхода изменения цены (кроме переоценки недвижимости и оборудования) с корректировкой покупательной способности турецкой лиры. Такой подход используется для целей более достоверного представления отчетных данных в соответствии с требованиями МСФО.

Переоценка покупательной способности турецкой лиры на 31 декабря 2002 г. проведена в соответствии с МСФО 29 «Подготовка финансовой отчетности в странах с гиперинфляционной экономикой». Стандарт требует, чтобы финансовые отчеты предприятий, работающих в условиях гиперинфляции, были представлены в учетных денежных единицах на дату составления баланса и соответствующие статьи баланса предыдущего периода также были переведены в учетные денежные единицы. Одно условие должно выполняться: совокупный уровень инфляции за последние три года должен приближаться или превышать 100%. Переоценка была произведена с учетом коэффициента корректировки общего ценового индекса Турции, опубликованного Государственным комитетом статистики. Данные об использованных индексах и коэффициентах корректировки приведены ниже.

Были предприняты следующие шаги.

Финансовые отчеты, представленные в гиперинфляционной валюте, были переоценены в учетные денежные единицы на дату составления баланса, а также подверглись переоценке данные за предшествующие периоды.

Денежные активы и обязательства представлены в текущих ценах, поэтому они не были переоценены в учетные денежные единицы на дату составления баланса.

Неденежные активы и обязательства, которые не выражены в текущих ценах на дату составления баланса, были переоценены с учетом корректировочных коэффициентов за последний месяц.

Сравниваемые финансовые отчеты были проиндексированы с использованием общего индекса покупательной способности национальной валюты на дату составления баланса.

Все статьи расходов и доходов по балансу были переоценены с применением корректировочных коэффициентов (за месяц, полгода, год).

Влияние инфляции на чистую денежную позицию холдинга Koз, его филиалов и совместных предприятий, работающих в условиях гиперинфляции, включено в отчет о прибылях и убытках как убыток от чистой денежной позиции.

Результаты обязательств финансовой группы в иностранной валюте переведены в турецкие лиры по усредненному курсу, взятому за год, исключая иностранные совместные предприятия, работающие в национальных денежных единицах. Активы и обязательства, выраженные в иностранных денежных единицах, переведены в турецкие лиры по состоянию на конец года. Изменение курсов переоценки между усредненным размером чистых обязательств и размером чистых обязательств на конец периода включено в резерв переоценки финансового отчета.

Принятие Международных стандартов финансовой отчетности

Международный стандарт финансовой отчетности «Первое применение» требует применения МСФО 29 к любым периодам, в течение которых функциональная валюта была гиперинфляционной.

Внедрение рекомендаций МСФО 1 привело к тому, что если предприятие использует параграфы 16–19 МСФО, оно применяет Стандарт 29 к периодам, когда была определена переоцененная или справедливая стоимость.