Общая характеристика МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.
Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Определение основных средств
Основные средства - это материальные активы, которые
Критерии и особенности признания основных средств
Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:
При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.
При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.
Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость.
Понятие «группа основных средств»
Группа (вид) основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.
Примерами групп основных средств могут быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и хозяйственные принадлежности; оборудование административных помещений.
Первоначальная оценка объекта основных средств
Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.
Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:
Пример
Предприятие осуществляет эксплуатацию морских нефтяных месторождений, лицензионными соглашениями предусмотрен демонтаж нефтяной буровой установки по окончании добычи нефти и восстановление морского дна.
В конце декабря 2000 г. на одном из месторождений введена в эксплуатацию буровая установка. Прямые затраты на приобретение буровой установки составили 1 000 д.е., расходы на транспортировку и монтаж 100 д.е., срок полезного использования установлен в 20 лет.
Оценочная сумма расходов по выводу из эксплуатации установки и восстановление морского дна после прекращения работы объекта составляет 120 д.е.
Ставка дисконтирования для расчета величины резерва на дату признания определена в размере 7 %.
Первоначальная стоимость объекта основных средств
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| Прямые затраты на приобретение | 1 000 |
| Расходы на транспортировку и монтаж | 100> |
| Резерв по текущей дисконтированной стоимости (120 х 1 / 1,0720) | 31* |
| Первоначальная стоимость нефтяной буровой установки | 1 131 |
* - при расчетах используется округление до десятичных знаков.
Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Основные средства» 1 131 д.е.
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 100 д.е.
К-т сч. «Резерв по выводу из эксплуатации» 31 д.е.
Выписка из бухгалтерского баланс на 31.12.2000 г. (д.е.)
| Внеоборотные активы: | |
| основные средства | 1 131 |
| … | |
| Долгосрочные обязательства: | |
| резервы по выводу из эксплуатации и восстановлению окружающее среды | 31 |
| … | |
Обратите внимание, что первоначальная сумма признания резерва (дисконтированная стоимость будущего оттока ресурсов на 31.12.2000г. 31 д.е.) отличается от номинальной суммы, по которой ожидается погашение обязательства при выводе из эксплуатации объекта (на 31.12.2020г. 120 д.е) на 89 д.е. (120 д.е. – 31 д.е.). Данная разница представляет собой величину изменения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования. Правила отражения изменений оценок резервов устанавливается КИМФО 1.
Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.
Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.
При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.
Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
Пример.
Производственная компания ААА получила правительственную субсидию в размере 20 млн. д.е. По условия субсидии компания должна направить денежные средства на приобретение производственной линии по выпуску детского питания и приступить к выпуску продукции в течение года. Компания приобрела производственное оборудование стоимостью 100 млн. д.е., и приступила к выпуску детского питания. Срок полезной службы оборудования – 10 лет.
Данная государственная субсидия является субсидией, относящейся к активам.
Рассмотрим отражение государственной субсидии двумя способами.
а) как доход будущих периодов.
1. Отражено приобретение производственного оборудования:
| Основные средства | 100 млн. д.е. |
| К-т сч. Расчеты с поставщиками | 100 млн. д.е. |
2. отражено получение государственной субсидии
| Денежные средства | 20 млн. д.е. |
| К-т сч. Доходы будущих периодов | 20 млн. д.е. |
3. Начислена амортизация за отчетный период (100 млн. д.е. / 10 лет)
| Расходы на амортизацию | 10 млн. д.е. |
| К-т сч. Амортизация основных средств | 10 млн. д.е. |
4. часть субсидия признана доходом отчетного периода (20 млн. д.е. / 10 лет)
| Доходы будущих периодов | 2 млн. д.е. |
| К-т сч. Прочие доходы / государственная субсидия | 2 млн. д.е. |
б) как уменьшение стоимости актива на величину субсидии
1. Отражено приобретение производственного оборудования:
| Основные средства | 100 млн. д.е. |
| К-т сч. Расчеты с поставщиками | 100 млн. д.е. |
2. отражено получение государственной субсидии
| Денежные средства | 20 млн. д.е. |
| К-т сч. Основное средство | 20 млн. д.е. |
3. Начислена амортизация за отчетный период (80 млн. д.е. / 10 лет)
| Расходы на амортизацию | 8 млн. д.е. |
| К-т сч. Амортизация основных средств | 8 млн. д.е. |
Заметьте, что результирующее влияние на финансовую отчетность будет одинаковым при каждом способе учета: чистые активы в балансе увеличились на 72 млн. д.е.; прибыль отчетного периода уменьшилась на 8 млн. д.е.