Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 года № 65 н. ), а именно : «в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки». Так была увеличена первоначальная стоимость наружных сетей водопровода 9-ти этажного здания после капитального ремонта на сумму 103 023 рубля при первоначальной стоимости сооружения – 136 363 рубля.
В связи с ухудшением финансово-экономического положения «Черногорэнерго» основные средства, поступающие от капитальных вложений, а также приобретение основных фондов за плату снизились.
Первоначальная стоимость (высоковольтной линии электропередачи от подстанции «Горная» ВЛ-0,4 кв. составляет 76 674 тыс. руб.) за вычетом суммы износа (в сумме 14 840 тыс. руб.) называется остаточной стоимостью основных средств (в сумме 61 834 тыс.руб.).
Под восстановительной стоимостью основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Глава II. Износ основных средств.
Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств. Итак, износ – стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а в следствии этого – стоимости. Износ отражает старение действующих основных фондов, а амортизация – накопление денежных средств на их замену путём включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения). Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счёт включения в издержки производства сумм отчислений, которые (как указывалось выше) называются амортизационными. Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (утверждено Приказом Минфина РФ от 3.09.1997 года №65Н), стоимость объектов основных средств погашается в посредством начисления амортизации, если иное не установлено этим Положением.
Согласно п.56 вышеназванного Положения амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел, лет срока полезного
использования;
-способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Таблица 1.4. Начисление амортизации: линейный способ.
(рубли)
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 36300 | - | - | 36300 |
| Конец 1-го года | 36300 | 2683 | 2683 | 33617 |
| Конец 2-го года | 36300 | 2683 | 5366 | 30934 |
| Конец 3-го года | 36300 | 2683 | 8049 | 28251 |
| Конец 4-го года | 36300 | 2683 | 10732 | 25568 |
| Конец 5-го года | 36300 | 2683 | 13415 | 22885 |
| Конец 6-года | 36300 | 2683 | 16098 | 20202 |
| Конец 7-го года | 36300 | 2683 | 18781 | 17519 |
| Конец 8-го года | 36300 | 2683 | 21464 | 14836 |
| Конец 9-го года | 36300 | 2683 | 24147 | 12153 |
| Конец 10-го года | 36300 | 2683 | 26830 | 9470 |
| Конец 11-го года | 36300 | 2683 | 29513 | 6787 |
| Конец 12-го года | 36300 | 2683 | 32200 | 4100 |
Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта (генератор сигналов ВЧ марка ГЧ-176) равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путём деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость (36300 рублей) минус его ликвидационная стоимость (4100 рублей)) на число отчётных периодов эксплуатации объекта (12 лет).
Сумма амортизационных отчислений составляет:
(36300-4100): 12 = 2683 (руб.).
Годовая норма амортизации является постоянной и составляет 8,3% от амортизируемой стоимости или 2683 рубля (32200 *8,3%), в соответствии с методом прямолинейного (линейного способа) списания (см. таблицу 1.4.).
Три вывода вытекает из этой таблицы:
1. в течение всех 12-ти лет амортизационные отчисления одинаковые;
2. накопленный износ увеличивается равномерно;
3. остаточная стоимость равномерно уменьшается пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коофицента ускорения устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.
При этом методе может применяться любая твёрдая ставка, но чаще всего берётся удвоенная норма амортизация (8,3% *2 = 16,6%) по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (см. таблицу 1.5).
Как видно из таблицы, твёрдая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в 1-й год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Таблица 1.5. начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка.
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 36300 | - | - | 36300 |
| Конец 1-го года | 36300 | 16,6*36300=6047,58 | 6047,58 | 30252,42 |
| Конец 2-го года | 36300 | 16,6*30252,42=5040,05 | 11087,63 | 25212,37 |
| Конец 3-го года | 36300 | 16,6*25212,37=4200,38 | 15288,01 | 21011,99 |
| Конец 4-го года | 36300 | 16,6*21011,99=3500,6 | 18788,61 | 17511,39 |
| Конец 5-го года | 36300 | 16,6*17511,39=2917,4 | 21706,01 | 14593,99 |
| Конец 6-го года | 36300 | 16,6*14593,99=2431,36 | 24137,37 | 12162,63 |
| Конец 7-го года | 36300 | 16,6*12162,63=2026,29 | 26163,66 | 10136,34 |
| Конец 8-го года | 36300 | 16,6*10136,34=1688,71 | 27852,37 | 8477,63 |
| Конец 9-го года | 36300 | 16,6*8447,63=1407,38 | 29259,75 | 7040,25 |
| Конец 10-го года | 36300 | 16,6*8447,63=1407,38 | 30432,65 | 5867,35 |
| Конец 11-го года | 36300 | 16,6*7040,25=1172,9 | 31410,15 | 4889,85 |
| Конец 12-го года | 36300 | 789,85 | 32200 | 4100 |
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. В зарубежной литературе данный метод именуется методом списания стоимости по сумме чисел – кумулятивный метод (см. таблицу 1.6.):
Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по формуле:
S = N* ( N + 1) = 12* ( 12 +1) = 78,
2 2
где S – сумма чисел,
N – число лет предполагаемого срока службы объекта.
Таблица 1.6. Начисление амортизации: метод суммы чисел.
(рубли)
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 36300 | - | - | 36300 |
| Конец 1-го года | 36300 | 12/78*32200=4953,84 | 4953,84 | 31346,16 |
| Конец 2-го года | 36300 | 11/78*32200=4541,02 | 9494,86 | 26805,14 |
| Конец 3-го года | 36300 | 10/78*32200=4128,20 | 13623,06 | 22676,94 |
| Конец 4-го года | 36300 | 9/78*32200=3715,38 | 17338,44 | 18961,56 |
| Конец 5-го года | 36300 | 8/78*32200=3302,56 | 20641,00 | 15659,00 |
| Конец 6-го года | 36300 | 7/78*32200=2889,74 | 23530,74 | 12769,26 |
| Конец 7-го года | 36300 | 6/78*32200=2476,92 | 26007,66 | 10292,34 |
| Конец 8-го года | 36300 | 5/78*32200=2064,10 | 28071,76 | 8228,24 |
| Конец 9-го года | 36300 | 4/78*32200=1651,28 | 29723,04 | 6576,96 |
| Конец 10-го года | 36300 | 3/78*32200=1238,46 | 30961,50 | 5338,50 |
| Конец 11-го года | 36300 | 2/78*32200=825,64 | 31787,14 | 4512,86 |
| Конец 12-го года | 36300 | 1/78*32200=412,86 | 32200 | 4100 |
Из таблицы видно. Что самая большая сумма амортизации начисляется в 1-й год, а затем, год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.