Для налогового и бухгалтерского учета основных средств обычно используются два независимых по схемам амортизации и финансовым данным набора карточек. Это достаточно очевидное практическое решение. В налоговом и бухгалтерском учете при этом независимы процедуры ввода первоначальной стоимости основных средств, изменения стоимости основных средств, начисления амортизации и, следовательно, выбытия основных средств. Таким образом достигается необходимая параллельность бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Реализация обозначенной идеи ведения налогового учета основных средств в ERP-системе заключается в использовании:
* отдельной базы данных в ERP-системе для налогового учета. Данное решение не исключает копирования/переноса информации из базы данных бухгалтерского учета в базу данных налогового учета (например, это актуально для процедуры ввода в эксплуатацию);
* разных схем начисления износа для одного и того же основного средства. Обычно в информационной системе (Navision Axapta, SunSystems) существует возможность отражать операции для каждого основного средства одновременно по нескольким валютам, схемам амортизации и стоимостным показателям.
В Navision Axapta используются модели учета, по которым и выполняется начисление износа. Для налоговой модели учета («TAX») определяются амортизационные группы по российскому законодательству.
В SunSystems существует возможность использовать карточку основного средства бюджетной книги, которая может иметь отличный от основной карточки метод износа, норму и срок начисления износа.
Аналитические коды в ERP-системе (в примере обозначена 02-я налоговая группа - значение поля «Tax Group») обеспечивают распределение основных средств на амортизационные группы по сроку полезного использования.
На практике настройка налогового учета основных средств в ERP-системе включает следующие этапы.
Формирование базы данных для ведения налогового учета амортизируемого имущества на основании данных бухгалтерского учета. Этот этап обычно является наиболее трудоемким и подразумевает разбивку существующих основных средств на налоговые группы, определение срока амортизации и первоначальной стоимости объектов по налоговому учету. Здесь важно внимательно отнестись к существующим в российском законодательстве правилам ведения налогового учета:
· не все основные средства в налоговом учете являются таковыми для бухгалтерского учета и наоборот. В п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В состав амортизируемого имущества также не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000руб. включительно, стоимость такого имущества включается в состав расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию. Принципы принятия основных средств к бухгалтерскому учету определяются учетной политикой организации;
· особое внимание следует обратить на основные средства, введенные в эксплуатацию до января 2002 г. Эти основные средства принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости в бухгалтерском учете на 1 января 2002 г.;
· первоначальная стоимость основных средств в налоговом и бухгалтерском учете может быть различной. По НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Таким образом, нужно учесть следующие варианты:
a) стоимость основного средства в налоговом учете равна стоимости основного средства в бухгалтерском учете;
b) стоимость основного средства в налоговом учете меньше стоимости основного средства в бухгалтерском учете;
c) стоимость имущества в бухгалтерском учете относится к затратам текущего периода, а для целей налогового учета оно признается амортизируемым имуществом;
d) для целей бухгалтерского учета имущество признается амортизируемым, а для целей налогового учета оно относится к затратам текущего периода.
Пример. Основное средство должно быть введено в эксплуатацию в бухгалтерском учете по стоимости 15 000 руб. В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства принимается равной 14 000 руб., а в составе расходов отражается часть стоимости основного средства - 1000 руб.
Настройка процедур копирования и переноса данных из бухгалтерского учета в налоговый. Во избежание двойного ввода информации (в бухгалтерский и в налоговый учет) на этапе настройки желательно предусмотреть копирование справочной и финансовой информации из бухгалтерского учета в налоговый учет.
2. Анализ эффективности использования основных
производственных фондов
Основные фонды относятся к одному из элементов производственного процесса. От их эффективности использования в значительной степени зависят и конечные результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Улучшение использования основного технологического оборудования можно добиться двумя основными путями:
- либо за счет совершенствования организации производства, устранения непроизводительных потерь времени работы оборудования;
- либо за счет внедрения в производство передовых достижений науки и техники, позволяющих оснастить его высокопроизводительным оборудованием и прогрессивной технологией, «расшить» узкие места в технологическом процессе.
Выбор того или иного варианта повышения эффективности использования основных производственных фондов и, в частности, оборудования, должен базироваться на тщательном экономическом анализе. Основными задачами, которые необходимо решить в процессе анализа эффективности использования основных производственных фондов, являются:
- улучшение состава, структуры и движения основных производственных фондов;
- оценка технологического состояния основных производственных фондов;
- выявление обеспечения предприятия и его подразделений основными фондами;
- изучение степени использования основных фондов по их мощности и по времени работы;
- выявление резервов полной загрузки оборудования, разработка конкретных мероприятий и рекомендаций по реализации этих резервов.
Анализ производится в следующей последовательности:
1. анализ структуры и технического состояния основных фондов;
2. анализ эффективности использования основных фондов;
3. анализ использования производственного оборудования;
4. анализ использования производственной мощности и производственной площади предприятия.
2.1.Характеристика объекта исследования
Объектом исследования в моей дипломной работе является ОАО «Целлюлозно-картонный комбинат», г. Братск Иркутской области, ул. Мира, 1 а/я 467.
Братский лесопромышленный комплекс (ныне целлюлозно-картонный комбинат промышленной группы «Илим Палп Энтерпрайз») расположен в самом сердце Сибири, неподалеку от города Братска, на берегу Братского водохранилища. Решение о строительстве комбината было принято в 1961 году и уже в 1965 году на Братском ЛПК была сварена первая целлюлоза. В этом же году, 25 декабря, был подписан акт Государственной приемочной комиссии по вводу в действие мощностей по производству 125 тысяч тонн в год сульфатной беленой целлюлозы и эта дата принята как день основания Братского лесопромышленного комплекса.
На сегодняшний день Братский ЛПК - одно из крупнейших предприятий по заготовке и комплексной безотходной переработке древесины не только в России, но и в мире, с ежегодным объемом переработки семи миллионов кубометров древесины.
На площадке в 1600 га разместились предприятия по производству целлюлозы, картона, фанеры, древесно-волокнистых плит, пиломатериалов, продуктов лесохимической переработки. Здесь же работают теплоэлектростанции, хлорный и ремонтно-механический заводы, мощные очистные сооружен и ч, крупные транспортные подразделения, мебельная фабрика, производства подготовки щепы и химикатов.
Два сульфат-иеллюлозных производства № 1 и № 2 имеют общую проектную мощность более 1 миллиона тонн целлюлозы по варке в год, фанерное произволен о имеет мощность 200 тысяч кубических метров в год большеформатной хвойной фанеры, лесопильно-деревообрабатывающий завод имеет мощность по выпуску 200 тысяч кубических метров пиломатериалов в год, производство ДВП - 40 миллионов квадратных метров в год твердых плит.
Руководство предприятием осуществляет Совет директоров. Руководство технической, производственной, экономической, финансовой и социальной деятельностью предприятия осуществляет генеральный директор. Генеральному директору подчиняются его заместители, возглавляющие различные службы предприятия. Каждая из служб реализует функции управление в соответствии с задачами, поставленными в Политике предприятия. В состав служб входят самостоятельные подразделения, обеспечивающие решение задач соответствующих служб. Задачи, полномочия и ответственность, а также взаимодействие персонала, руководящего, выполняющего и проверяющего работу ОАО «ЦКК», определены в Положениях о структурных подразделениях, Должностных и Производственных инструкциях.
В настоящее время предприятие выпускает продукцию, которая пользуется спросом во всём мире.
Виды продукции, выпускаемые Братским ЛПК:
-сульфатная белёная хвойная целлюлоза;
-сульфатная белёная лиственная целлюлоза;
-растворимая хвойная целлюлоза для производства вискозных волокон;
-картон тарный для для плоских слоёв гофрированного картона;