Цели анализа:
- оценить размеры, структуру и тенденции изменения затрат;
- оценить рациональность затрат;
- поиск снижения резервов затрат;
- разработка мероприятий по реализации резервов.
Объекты анализа:
- полная себестоимость в целом и по элементам затрат;
- затраты на руб. товарной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат.
Источники информации:
- отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг;
- плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;
- данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам;
- планирование и учет ведется по элементам затрат и калькуляции статьями расхода.
Проведем анализ сметы затрат на производство и реализацию продукции ООО УСК «Сибиряк» за 2006 - 2008 гг. за период с 2006 по 2008 гг. Динамика затрат приведена в таблице 27.
Как видно из таблицы доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции в течение 2006 - 2007 гг. возросла на 22,82%(с 49,13% в 2006 г. до 71,95% в 2007 г.), в течение 2007 - 2008 гг. незначительно возрастала (с 71,95% в 2007 г. до 77,85% в 2008 г.). Общий рост материальных затрат за три года составил 28,23%.
Рост стоимости электроэнергии составил 23,84% в 2008 г. по сравнению с 2006 г., при этом удельный вес электроэнергии в себестоимости продукции уменьшился с 0,49% до 0,36%, что связано с заменой части оборудования новым, более экономичным, энергосберегающим.
| Элементы затрат | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Темпы роста к 2006 году, абс. ед. | Отклонение факта от плана, тыс. руб. | |||||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | план | факт | 2007 г. | 2008 г. | |||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | план | факт | |||||||
| Материальные затраты, в том числе: | 225930,00 | 49,62 | 754765,90 | 72,40 | 1390827,00 | 77,63 | 1369471,10 | 77,85 | 3,34 | 6,16 | 6,06 | -21355,90 |
| материалы | 223680,00 | 49,13 | 750065,90 | 71,95 | 1383450,00 | 77,22 | 1369471,10 | 77,85 | 3,35 | 6,18 | 6,12 | -13978,90 |
| энергия | 2250,00 | 0,49 | 4700,00 | 0,45 | 7377,00 | 0,41 | 6347,00 | 0,36 | 2,09 | 3,28 | 2,82 | -1030,00 |
| Заработная плата с отчислениями | 135342,67 | 29,73 | 150913,00 | 14,48 | 175560,00 | 9,80 | 168560,00 | 9,58 | 1,12 | 1,30 | 1,25 | -7000,00 |
| Амортизация основных средств | 27140,00 | 5,96 | 30262,40 | 2,90 | 35150,00 | 1,96 | 32156,00 | 1,83 | 1,12 | 1,30 | 1,18 | -2994,00 |
| Прочие расходы | 66891,21 | 14,69 | 106561,94 | 10,22 | 190095,55 | 10,61 | 182607,91 | 10,38 | 1,59 | 2,84 | 2,73 | -7487,64 |
| Полная себестоимость | 455303,88 | 100,00 | 1042503,24 | 100,00 | 1791632,55 | 100,00 | 1759142,01 | 100,00 | 2,29 | 3,94 | 3,86 | -32490,54 |
| В том числе: | ||||||||||||
| - переменные расходы | 223680,00 | 49,13 | 750065,90 | 71,95 | 1383450,00 | 77,22 | 1369471,10 | 77,85 | 3,35 | 6,18 | 6,12 | -13978,90 |
| - постоянные расходы | 231623,88 | 50,87 | 292437,34 | 28,05 | 408182,55 | 22,78 | 389670,91 | 22,15 | 1,26 | 1,76 | 1,68 | -18511,64 |
Таблица 27 – Динамика затрат на производство и реализацию продукции ООО УСК «Сибиряк» за 2006 - 2008 года
По статье «Заработная плата с отчислениями» наблюдается уменьшение доли в структуре себестоимости (на 20,15% за три года), что объясняется большим ростом цен на недвижимость и постоянством численности работников компании.
Общий рост себестоимости произведенной продукции составил 386,37% в 2008 г. по сравнению с 2006 г., в том числе постоянных расходов - на 612,25%, переменных – на 168,23%. В качестве положительной стороны необходимо отметить стабильную динамику небольшого роста доли переменных расходов – с 71,95% в 2007 г. до 77,85% в 2008 г. [26]
В таблице 28 приведен факторный анализ сметы затрат предприятия. Полученные расчетные данные позволяют сделать вывод о том, что наибольшее влияние на увеличение затрат на производство и реализацию продукции в 2008 г. по сравнению с плановым показателем оказала структура выпуска продукции, кроме того оказал влияние и возросший выпуск продукции. Влияние же переменных затрат и постоянных затрат оказалось ничтожно мало (приняли отрицательное значение).
Таблица 28 – Факторный анализ сметы затрат ООО УСК «Сибиряк» за 2008 год
| Влияние фактора, тыс. руб. | Формула | Значение | Влияние |
| Плановая функция | Зпл =∑(Во пл • Спер пл ) + Спостпл | 1 791 632,55 | - |
| Выпуск | Зпл =(∑Вiпл • Сперiпл)·Кв + Спостпл | 1 787 225,30 | -4 407,25 |
| Структура | Зпл =∑Вiф • Сперiпл + Спостпл | 1 788 229,39 | 1 004,09 |
| Перемен. затраты | Зпл =∑Вiф • Сперiф + Спостпл | 1 777 653,65 | -10 575,74 |
| Постоян. затраты | Зпл =∑Вiф • Сперiф + Спостф | 1 759 142,01 | -18 511,64 |
| Проверка | - | -32 490,54 | -32 490,54 |
Проанализируем динамику затрат на производство 1 м2 товарной продукции по годам. Данные приведены в таблице 29.
За три рассматриваемых года (2006 – 2008 гг.) наблюдается увеличение удельной себестоимости товарной продукции по сравнению с 2006 г.: на 7% в 2007 г., на 12% в 2008 г.
Такое увеличение произошло в первую очередь за счет увеличения расходования на производство 1 м2 продукции в 2008 г. по сравнению с 2006 г. материалов на 77%.
Но вместе с тем произошли снижения затрат на 1 м2 следующих показателей: электроэнергии на 19%; затрат на заработную плату с отчислениями на 64 %; затрат на амортизацию на 66%.
Такие изменения в расходовании по данным статьям затрат объясняются увеличением объёмов производимого строительства недвижимости.
При увеличении объёмов строительства уменьшается расход электроэнергии (за счет увеличения производительности оборудования в единицу времени), уменьшается расход вспомогательных материалов, увеличение объёмов приводит к уменьшению удельных затрат на заработную плату, отчисления в соцстрах, амортизацию оборудования.
Таблица 29 – Динамика затрат на производство 1 м2 товарной продукции за 2006 - 2008 года
| Статьи | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Темпы роста уд. себестоимости к 2006 году., абс. ед. | |||||||||||
| факт | факт | план | факт | 2007 г. | 2008 г. | ||||||||||
| всего | на 1 м2 | уд. вес, % | всего | на 1 м2 | уд. вес, % | всего | на 1 м2 | уд. вес, % | всего | на 1 м2 | уд. вес, % | факт | план | факт | |
| Товарная продукция, м2 | 19045,80 | - | - | 40868,90 | - | - | 66100,00 | - | - | 65937,40 | - | - | - | - | - |
| Электроэнергия, тыс. руб. | 2250,00 | 0,12 | 0,49 | 4700,00 | 0,12 | 0,45 | 7377,00 | 0,11 | 0,41 | 6347,00 | 0,10 | 0,36 | 0,97 | 0,94 | 0,81 |
| Материалы, тыс. руб. | 223680,00 | 11,74 | 49,13 | 750065,90 | 18,35 | 71,95 | 1383450,00 | 20,93 | 77,22 | 1369471,10 | 20,77 | 77,85 | 1,56 | 1,78 | 1,77 |
| Зарплата с отчислениями, тыс. руб. | 135342,67 | 7,11 | 29,73 | 150913,00 | 3,69 | 14,48 | 175560,00 | 2,66 | 9,80 | 168560,00 | 2,56 | 9,58 | 0,52 | 0,37 | 0,36 |
| Амортизация, тыс. руб. | 27140,00 | 1,42 | 5,96 | 30262,40 | 0,74 | 2,90 | 35150,00 | 0,53 | 1,96 | 32156,00 | 0,49 | 1,83 | 0,52 | 0,37 | 0,34 |
| Прочие расходы, тыс. руб. | 66891,21 | 3,51 | 14,69 | 106561,94 | 2,61 | 10,22 | 190095,55 | 2,88 | 10,61 | 182607,91 | 2,77 | 10,38 | 0,74 | 0,82 | 0,79 |
| Всего затрат, тыс. руб. | 455303,88 | 23,91 | 100,00 | 1042503,24 | 25,51 | 100,00 | 1791632,55 | 27,10 | 100,00 | 1759142,01 | 26,68 | 100,00 | 1,07 | 1,13 | 1,12 |
Таблица 30 – Динамика прибыли и показателей эффективности работы ООО УСК «Сибиряк» за 2006 - 2008 года
| Показатели | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Абсолютное отклонение от плана | Темпы роста к 2006 году, абс. ед. | |||
| факт | факт | план | факт | 2007 г. | 2008 г. | |||
| план | факт | |||||||
| Товарная продукция, тыс. руб. | 495192,00 | 1430413,00 | 3036574,50 | 3033122,00 | -3452,50 | 2,89 | 6,13 | 6,13 |
| Себестоимость продукции, тыс. руб. | 455303,88 | 1042503,24 | 1791632,55 | 1759142,01 | -32490,54 | 2,29 | 3,94 | 3,86 |
| Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. | 39888,12 | 387909,76 | 1244941,95 | 1273979,99 | 29038,04 | 9,72 | 31,21 | 31,94 |
| Стоимость основных средств, тыс. руб. | 154295,00 | 155481 | 155084 | 158060 | 2976,00 | 1,01 | 1,01 | 1,02 |
| Затраты на 1 руб. товарной продукции, тыс. руб. | 0,92 | 0,73 | 0,59 | 0,58 | -0,01 | 0,79 | 0,64 | 0,63 |
| Рентабельность продукции, % | 8,76 | 37,21 | 69,49 | 72,42 | 0,03 | 4,25 | 7,93 | 8,27 |
| Рентабельность продаж, % | 8,06 | 27,12 | 41,00 | 42,00 | 0,01 | 3,37 | 5,09 | 5,21 |
| Рентабельность производства, % | 25,85 | 249,4% | 802,75 | 806,01 | 0,03 | 9,65 | 31,05 | 31,18 |
Наблюдается увеличение себестоимости материалов (ж/б, металла) в структуре себестоимости продукции с 11,74 тыс.руб. в 2006 г. до 20,77 тыс. руб. в 2008 г. Однако в целом в структуре удельной себестоимости доля стоимости материалов постоянно растет (с 49,13% в 2006 г. до 77,85% в 2008 г.).