Изучая полученные суммы прибылей за несколько лет, нужно выяснить, какая тенденция сложилась в их изменении, отображает ли она рост эффективности работы предприятия. В связи с этим нужно особенно внимательно исследовать качество прибыли. Это понятие характеризирует достоверность расчета сумм прибылей и убытков, которые получает предприятие. В первую очередь такое явление связывают с надежностью и отлаженностью бухгалтерского учета на предприятии и качеством составления балансов и финансовых отчетов. Руководители предприятия могут относительно легко изменять по собственному желанию такие виды издержек, как издержки на рекламу, ремонтные работы, научно-исследовательские разработки и подготовку кадров. Эти издержки могут значительно колебаться в зависимости от изменения финансовой политики предприятия. На Западе их называют дискреционными. Форсированное сокращение таких издержек приводит к одновременному росту прибыли, но этот процесс справедливо связывают со снижением их качества.
Анализ показателя соотношения балансовой прибыли и объема продаж предприятия за несколько лет достаточно надежно констатирует возможные ухудшения качества прибылей (табл. 6).
Таблица 6.Динамика прибыли и объемов продажи
предприятия, тыс. руб.
| Показатель | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 (прошедший год) | 2000 (отчетный год) |
| 1. Балансовая прибыль | 2808 | 8756 | 3600 | 4420 | 5265 |
| 2. Объем продаж | 23401 | 28246 | 24050 | 18000 | 19000 |
| 3. Коэффициент прибыльности | 0,12 | 0,31 | 0,15 | 0,245 | 0,277 |
Как показывает таблица 6, на протяжении пяти лет коэффициент прибыльности имеет значительные колебания, и только в последние два года он наконец-то стабилизировался. Такой характер изменений называется “сглаживанием” прибыли (дохода). Он является следствием сознательного штучного увеличения (уменьшения) финансовых результатов с помощью бухгалтерских приемов, которые искажают картину хозяйственной деятельности предприятий. Такие же результаты могут быть вследствие нестабильной работы.
7. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОТ ОБЫЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Прибыль всегда принадлежит собственнику средств производства, поскольку получение собственником прибыли есть одной из основных форм экономической реализации собственности. Причем это касается любой формы собственности. Собственник имеет неоспоримое право распоряжаться прибылью на своё усмотрение. Но он не позволит себе весь или большую часть прибыли использовать на персональное потребление, то есть на “проедание”. Практика западных стран свидетельствует о том, что собственники используют прибыль на расширение и техническую реконструкцию производства, подготовку и переподготовку кадров, социальные потребности коллектива фирмы, его премирование, на охрану труда, благотворительные фонды и т.д., не говоря уже о выплате налогов, процентов за кредит и т.п.
Приблизительно по таким же направлениям распределяется прибыль предприятий России. После всех необходимых отчислений (расчеты с гос. Бюджетом и другими органами государственного правления, отчисления на социальное страхование, оплата процентов за кредит, а также штрафов, пени, неустоек, если в этом возникает необходимость) в предприятий остается так называемая чистая прибыль, из которых формируются:
1) фонд развития производства, науки и техники;
2) фонд социального развития коллектива;
3) фонд материального стимулирования.
Анализ использования прибыли ведется по двух направлениях:
- анализ структуры – рассматривается доля разных статей использования прибыли;
- сравнительный анализ использования прибыли с предыдущим периодом.
Каждое предприятие стремится, чтобы доля статей выплаты налогов государству и процентов банкам и кредиторам была меньшей, а доля разных фондов экономического стимулирования была большей. То есть, чтобы больше денег шло на развитие самого предприятия. Это наиболее главное направление анализа использования прибыли. Кроме этого, сравнивая текущие показатели с показателями предыдущего года можно также увидеть успешно ли развивается данное предприятие, планирует ли оно развиваться в следующем периоде.
Источники информации для проведения анализа использования прибыли – бухгалтерский баланс, форма “Использование прибыли” за отчетный и предыдущий периоды, а также другие бухгалтерские документы, в которых зафиксированы операции движения материальных и денежных средств.
8. АНАЛИЗ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
В хозяйственной деятельности предприятия и объединения используют, кроме заемных средств, в форме краткосрочных кредитов банка и кредиторской задолженности, временно свободные средства специальных фондов, целевого финансирования, целевых поступлений и ремонтного фонда. Остатки специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений отражаются по одноименной строке третьего раздела пассива баланса, а временно свободная их часть, направленная на финансирование плановых мероприятий, в составе устойчивых пассивов.
Кроме того, самостоятельными статьями в третьем разделе актива баланса выделены Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, и Средства специальных фондов и целевого финансирования, внесенные в банк на особый счет. Свободные средства этих фондов постоянно должны иметь денежную форму, которая обеспечивает немедленное их использование по целевому назначению.
В процессе анализа проверяется соответствие свободных остатков специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений остатку денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке, подсчитывается величина этих средств, находящаяся в обороте предприятия и вложенная в другие статьи баланса, и изучается их движение по видам за анализируемый период.
С этой целью из остатков по статье Специальные фонды, целевое финансирование и целевые поступления вычитаются временно свободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановых мероприятий, и средства специальных фондов и целевого финансирования, внесенные в банк на особый счет. Полученный результат сопоставляется с остатком денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке (табл.7).
Превышение остатков специальных фондов над остатками денежных средств показывает ту их часть, которая используется в хозяйственном обороте и вложена в другие статьи баланса.
Таблица 7.Анализ средств фондов специального назначения,
тыс. руб.
| Показатель | На начало периода | Начислено или поступило | Израсходовано | На конец периода | Изменение | |||
| остаток | перерасход | остаток | перерасход | остаток | перерасход | |||
| Фонды | ||||||||
| - материального поощрения | 195 | - | 1231 | 1170 | 256 | - | 61 | - |
| - социального развития | - | 20 | 1282 | 1283 | - | 21 | - | +1 |
| - развития производства, науки и техники | 307 | - | 2616 | 2409 | 514 | - | +207 | - |
| Премии, присужденные по итогам работы за период | - | - | 21 | 21 | - | - | - | - |
| И т о г о | 502 | 20 | - | - | 770 | 21 | +268 | +1 |
| Временно свободные средства специальных фондов, направленные на финансирование плановых мероприятий | 211 | - | - | - | 358 | - | +147 | - |
| Средства специальных фондов и целевого финансирования, внесённые в банк на особый счет | 51 | - | - | - | 130 | - | +79 | - |
| Остатки денежных средств на счетах в банке | 72 | - | - | - | 85 | - | +13 | - |
| Средства специальных фондов и целевого финансирования, временно вложенные в другие статьи баланса | 168 | - | - | - | 197 | - | +29 | - |
Расшифровка остатков или перерасхода средств специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений и их движения по каждому виду приводится в форме “Отчет о движении средств фондов и целевого финансирования” (см. табл.7). Данные таблицы показывают, что фактические остатки фондов, целевого финансирования и целевых поступлений возросли с 502 на начало периода до 770 тыс. руб. на конец, или 268 тыс. руб. Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, составили соответственно 20 и 21 тыс.руб., в том числе за счет перерасхода фонда социального развития, что является грубым нарушением финансово-сметной дисциплины. Временно свободные средства специальных фондов и целевого финансирования, направленные в плановом порядке на формирование собственных оборотных и приравненных к ним средств и отраженные в группе Устойчивых пассивов возросли на конец периода на 147 тыс.руб.
Свободный остаток средств специальных фондов и целевого финансирования, находящийся в обороте предприятия и временно вложенных в другие статьи актива баланса, возрос со 168 до197 тыс. руб., или на 29 тыс. руб. Такое их использование отрицательно характеризирует финансовое состояние и платежеспособность предприятия и вызывает необходимость изучения движения каждого вида средств, выявления причин отклонений в их пользовании.
Для улучшения финансового состояния предприятию необходимо возместить внеплановое отвлечение средств по фонду социального развития за счет дополнительных отчислений или других источников и восстановить на счетах в банке средства специальных фондов и целевого финансирования, внепланово размещенные в других статьях актива баланса.