3. АНАЛИЗ ВАЛОВОГО ДОХОДА
Источником для анализа валового дохода, как и для анализа прибыли, служит форма “Отчет о финансовых результатах и их использовании” за отчетный год и такая же информация за предыдущий, а также данные об изменении объемов реализации (производства) в натуральных показателях или в неизменных ценах. В таблице 3 приводятся необходимые технические расчеты. Факторы, которые влияют на величину валового дохода – те же самые, что и на величину прибыли, поскольку эти два понятия очень тесно взаимосвязаны друг с другом.
Таблица 3.Исходные данные для расчета влияния факторов на
формирование валового дохода предприятия,
тыс. руб.
| Показатели | По отчету в предыдущем году | Реализация отчетного года в ценах предыдущего года, а также в себестоимости и структуре | Фактическая реализация отчетного периода, но при структуре и себестоимости предыдущего года | Фактически в отчетном году |
| 1. Выручка от реализации продукции | 36000 | 32400 | 38000 | 38000 |
| 2. Издержки на производство реализованной продукции | 27000 | 24300 | 28500 | 27360 |
| 3. Валовый доход, полученный от реализации товарной продукции | 9000 | 8100 | 9500 | 10640 |
| 4. Издержки на 1 руб. реализованной продукции (строка2: строка1) | 75 | 75 | 75 | 72 |
Влияние факторов рассчитывается так:
1. Влияние объема реализации товарной продукции:
8100 – 9000 = - 900 тыс. руб.,
или
9000 х (-10) : 100 = - 900 тыс. руб. (отрицательное влияние).
2. Влияние изменения цены:
9500 – 8100 = +1400 тыс. руб. (положительное влияние),
в том числе:
а) влияние изменения цены на готовую продукцию
38000 – 32400 = +5600 тыс. руб. (положительное влияние);
б) влияние изменения цены на сырье, полуфабрикаты, энергию и т.д.
- (28500 - 24300) = - 4200 тыс. руб. (отрицательное влияние).
3. Влияние себестоимости продукции и ассортиментно-структурных изменений:
10640 – 9500 = +1140 тыс. руб.,
или
- (27360 - 28500) = +1140 тыс. руб. (положительное влияние).
Общее влияние всех факторов:
-900 + 1400 + 1140 = 1640 тыс. руб.
Рост валового дохода в сравнении с предыдущим годом:
10640 – 9000 = +1640 тыс. руб.
4. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ (ИО)
4.1. Значение, задачи и источники ИО
Кроме расходов, связанных с производством товаров, предприятия и общество в целом затрачивают значительные средства на доведение готовой продукции до потребителя. Нередко по своей величине они превосходят затраты на производство. Произведенный товар надо перевозить, в процессе транспортировки погружать и разгружать, хранить на оптовых или перевалочных базах, доводить до розничной сети, подрабатывать, подсортировывать, рекламировать, упаковывать, наконец, продавать. Это так называемые расходы в сфере обращения товаров, т.е. издержки обращения.
Основные задачи анализа издержек обращения:
- всестороннее изучение структуры издержек в сфере обращения с целью выяснения степени влияния разных факторов;
- определение экономической эффективности использования трудовых, материальных, финансовых ресурсов в сфере обращения;
- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;
- выявление и измерение внутренних резервов на стадии обращения.
Источниками данных для анализа издержек обращения служат калькуляции себестоимости товаров и другие бухгалтерские документы, в которых отображается информация, связанная с проталкиванием товара от производителя к конечному покупателю.
4.2. Общий анализ ИО
Как и производственные издержки, издержки обращения состоят из материальных затрат и расходов на оплату труда разной категории работников. Здесь есть свои организаторы сбыта, умелые управленцы, специалисты по качеству товаров и по рекламе, обученные продавцы.
По своей экономической сущности, источникам возмещения, влияния на стоимость и цену товара издержки обращения подразделяются на чистые и дополнительные. Сущность этого деления состоит в следующем: затраты на рекламу товаров, оплату труда продавцов, на содержание торговых помещений и ведение кассовых операций относятся к категории непроизводительных затрат. Труд людей, занятых на этих операциях, несмотря на его общественную полезность, также является непроизводительным трудом. Им не создается новая стоимость. Следовательно, такие расходы компенсируются за счет части прибавочной стоимости, которая передается торговцу промышленником за оказываемую услугу.
Что касается расходов на транспортировку товаров, хранение нормальных их запасов на складах, подработку, подсортировку, упаковку, то они связаны с продолжением процесса производства, но уже в сфере обращения. Это производительные затраты и труд данной категории работников тоже является производительным. Им создается новая стоимость, которая присоединяется к производственным затратам, увеличивая тем самым стоимость товаров. Эти издержки возмещаются, таким образом, за счет вновь создаваемой стоимости. Одна ее часть принимает форму заработной платы данной категории работников, другая образует прибыль предпринимателя.
Деление издержек обращения на чистые и дополнительные было произведено К. Марксом применительно к капиталистическому способу производства. Оно имеет чисто теоретическое значение и в этом плане применимо ко всем экономическим системам. Но К. Маркс данным анализом показал, что одна группа торговых работников не создает ни новой стоимости, ни прибавочной стоимости. Их эксплуатация заключается в том, что своим трудом они реализуют для торгового капиталиста ту прибыль, которая передана ему промышленником как плата за посредничество в торговых операциях. Другая же группа торговых работников своим трудом не только создает для себя необходимый продукт в форме заработной платы, но и производит для хозяина прибавочную стоимость. Следовательно, рабочий день наемных работников в торговле, как и в производстве, делится на необходимое и прибавочное рабочее время.
4.3. Анализ влияния на ИО факторов, зависящих от деятельности коллектива
На базе данных таблицы 4 сделаем расчет влияния факторов на отклонение фактической производительности труда от плановой:
Таблица 4.Данные для анализа трудовых факторов
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение (+,-) | Процент выполнения плана |
| 1. Товарная продукция, тыс. руб. | 1320 | 1323 | +3 | 100,2 |
| 2. Количество персонала | 178 | 171 | -7 | 96,07 |
| 3. Из них рабочих | 150 | 140 | -10 | 93,33 |
| 4. Общее количество отработанных всеми рабочими: а) человеко-дней б) человеко-часов | 33000 264000 | 29400 220500 | -3600 -43500 | 89,09 83,52 |
| Расчетные показатели | ||||
| 5. Количество отработанных дней одним рабочим (строка 4а : строка 3) | 220 | 210 | -10 | 95,45 |
| 6. Длительность рабочего дня (строка 4б : строка 4а), часов | 8,0 | 7,5 | -0,5 | 93,75 |
| 7. Среднее количество часов, отработанных одним рабочим (строка 4б посмотри на строку3) | 1760 | 1575 | -185 | 89,49 |
| 8. Среднегодовая выработка, руб.: а) одного работающего (строка 1 : строка 2); б) одного рабочего (строка 1 : строка 3); | 7415,7 8800 | 7736,8 9450 | +321,1 +650 | 104,33 107,39 |
| 9. Среднесуточная выработка одного рабочего (строка 1 : строка 4а), руб. | 40 | 45 | +5 | 112,5 |
| 10. Среднечасовая выработка одного рабочего (строка 1 : строка 4б), руб. | 5 | 6 | +1 | 120,0 |
| 11. Доля рабочих в составе персонала сферы обращения (строка 3 : строка 2 * 100), % | 84,27 | 81,87 | -2,4 | Х |
1) изменение доли рабочих в составе персонала сферы обращения:
(-2,4) * 8800 : 100 = -211,2 руб.;
2) изменение среднегодовой выработки одного рабочего:
650 * 81,87 : 100 = +532,2 руб.
В с е г о +321 руб.
В том числе на последний фактор в свою очередь повлияли такие факторы:
а) изменение количества отработанных дней одним рабочим
(-10) * 8 * 5 = -400 руб.;
б) изменение длительности рабочего дня
(-0,5) * 210 * 5 = -525 руб.;
в) изменение среднечасовой выработки одного рабочего
1 * 210 * 7,5 = + 1575 руб.
В м е с т е 650 руб.
Резервами роста среднегодовой выработки одного рабочего есть уменьшение отрицательного влияния первых двух факторов – 925 руб., или 10,5%, к плановому показателю.
После этого выполним расчет влияния факторов на объем товарной продукции в результате использования только категории рабочих:
1) изменение количества рабочих
(-10) * 220 * 8 * 5 = -88000 руб.;
2) изменение отработанных одним рабочим дней за год (явки)
(-10) * 140 * 8 * 5 = -56000 руб.;
3) изменение длительности рабочего дня
(-0,5) * 140 * 210 * 5 = -73500 руб.;
4) изменение среднечасовой выработки одного рабочего
(+1) * 140 * 210 * 7,5 = +220 500 руб.
В м е с т е +3000 руб.
Данный расчет свидетельствует о том, что три фактора есть отрицательные и только один, последний, действовал положительно. Он был наиболее влиятельным и перекрыл отрицательное влияние первых трех факторов, которые формально можно рассматривать как резервы производства. Уменьшение численности рабочих при обеспечении необходимых объемов производства всегда рассматривают как положительное явление. Поэтому резервы производства, исходя из наведенного расчета, составляют только 129,5 тыс. руб. (56+73,5).