Анализ себестоимости продукции 12 (стр. 5 из 6)

Поэтому при внедрении элементов "директ-костинг" в отечественную практику учета затрат было бы целесообразно ввести новую форму отчета "О прибылях и убытках"

В таком отчете четко видна величина маржинального дохода. Сумма постоянных затрат разбита по составляющим элементам, что также важно для анализа затрат. Помимо себестоимости реализованной продукции здесь показана себестоимость и готовой продукции, что устраняет необходимость привлечения других форм отчетности для определения величины данного показателя.

Финансовый результат от реализации продукции при определении полной себестоимости, рассчитанный по зарубежной методике, отличается от финансового результата, рассчитанного по отечественным принципам. Причина заключается в следующем. В отечественной практике абсолютно все косвенные расходы распределяются между видами продукции и являются составляющими полной себестоимости продукции.

В зарубежной их практике расходы, не связаны с производством продукции, рассматриваются как расходы за периоды. Они не распределяются между видами продукции, а показываются в отчете общей суммой.

Таким образом, применение элементов "директ-костинг" в отечественном учете затрат, внедрение международного опыта по учету затрат и результатов кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата - от реализации продукции.

3.3 Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Таким образом, себестоимость продукции будет выглядеть следующим образом:

Таблица 5. Себестоимость продукции, исчисленная по переменным затратам.

Статьи затрат	2007г.	2008г.	Изменение %
Материалы (тыс. руб.)	8529,2	9014,4	5,7
Комплектующие (тыс. руб.)	1805,8	2160,4	19,6
Заработная плата основная (тыс. руб.)	1935,6	1989,4	2,8
Отчисления (тыс. руб.)	700,5	747,6	6,7
Переменная часть цеховых расходов (тыс. руб.)	3450,9	7267,2	110,6
Итого себестоимость (тыс. руб.):	16422	21179	29

На увеличение себестоимости, как и в случае исчисления полной себестоимости в большей степени повлияло увеличение цеховых расходов – 80,2% общего увеличения.

Рассчитав себестоимость по переменным затратам единицы каждого вида продукции, заметим, что и в том случае произошло снижение себестоимости единицы продукции, такой как тэны (табл.6.).

Таблица 6. Переменная себестоимость единицы продукции.

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции (тыс. руб.)		Изменения
	2007 г.	2008 г.	абсолют.	относит
Эл\двигатели	6347	10981	4634	73,0
Эл\чайники	29	52	23	79,3
Эл\кипятильники	11	12	1	9,1
Ротор	355	710	355	100,0
Деревообработка	31	63	32	103,2
Предохр.устройства	27	49	22	81,5
Тэны	39	30	-9	-23,1

Лежащая в основе "директ-костинг" классификация затрат на постоянные и переменные обуславливает особенности экономического анализа и управления.

Одной из этих особенностей организации анализа является анализ взаимосвязи объема производства себестоимости и прибыли на базе данной классификации. Такое деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить "запас финансовой прочности" предприятия на случай осложнения коньюктуры и других затруднений.

Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли проводится с помощью графика и различных арифметических расчетов. Основным моментом является определение точки безубыточности или порога рентабельности.

3.4 Анализ затрат по статьям калькуляции.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.

Таблица 7. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Статьи затрат	2007 год		2008 год		Изменения
	т.руб.	у.в. (%)	т.руб.	у.в. (%)	т.руб.	у.в. (%)
Материалы (за минусом возвратных отходов)	8529,2	32,9	9014,4	25,3	485,2	-7,6
Комплектующие	1805,2	7,0	2160,4	6,0	354,6	-1,0
Заработная плата основных работников	1935,6	7,4	1989,4	5,6	53,8	-1,8
Отчисления	700,6	2,7	747,6	2,1	47,0	-0,6
Цеховые расходы	7059,7	27,2	14894,9	41,74	7835,2	14,54
Потери от брака	129,7	0,5	245,1	0,7	115,4	0,2
Общезаводские расходы	5775,7	22,26	6618,2	18,52	842,5	-3,7
Заводская себестоимость	25936,3	99,96	35670,0	99,96	9733,7	-
Внепроизводственные расходы	10,4	0,04	15,9	0,04	5,5	-
Полная себестоимость	25946,7	100,0	35685,9	100,0	9739,2	-

Заводская себестоимость составила 99,96% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов.

Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов: -80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2).

Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%).

3.5 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Он представляет собой отношение:

A = C ; где A – затраты на 1 рубль продукции;

B С – себестоимость продукции;

B – объем производства.

Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 2007 и 2008 годы определяется направление изменения показателей.

Таблица 8. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Показатели	2007 год	2008 год
		при затратах	в ценах	фактически
		2007 года	2008 года
1.Себестоимость продукции, тыс.руб.	25946,7	27269,9	26247,7	35685,9
2.Стоимость продукции, тыс.руб.	28764,6	22428,5	22428,5	35526,7
3.Затраты на 1 рубль продукции
(ст.1:ст.2)	0,902	1,2159	1,1703	1,004

По данным таблицы 8 затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с 2007 годом на 0,102 руб. = (1,004 – 0,902).

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:

-изменение структуры ассортимента отдельных изделий;

-изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;

-изменение оптовых цен на продукцию;

-изменение цен на потребляемые ресурсы.

Л = Eq * C ; где

Eq * ц

q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;

С – себестоимость единицы продукции;

Ц – оптовая цена единицы продукции.

Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 2007 года объемов за 2008 год и 2007 год, то есть:

Лд = Eq 1 * C 0 - Eq 0* C 0 = 1,2159 – 0,902 = + 0,3139

Eq 1 * ц 0 Eq 0 * ц 0

1 – показатель 2008г.;

2 – показатель 2007г.

Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости отдельных изделий, необходимо из затрат на 1 рубль продукции 2008 года в оптовых ценах 2007 года вычесть затраты на 1 рубль продукции 2007 года фактически выпущенной продукции в 2007 году:

Пс = Eq 1 * C 0 - Eq 1 * C 0 = 1,1703 – 1,2159 = - 0,0456

Eq 1 * ц 0 Eq 1 * ц 0

Для расчета влияния таких факторов, как цены на ресурсы и готовую продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 рубль продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию 2007 года.

Л (цены на = 1,5911 – 1,1703 = +0,4208

ресурсы)