Резерв увеличения производства продукции выявляют в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделия.
Резерв сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов и т.д.
Экономию затрат по оплате труда (Р¯ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на планируемый объем производства продукции (VВПпл):
Р¯ЗП=å(ТЕ1 – ТЕ0) * ОТпл * VВПпл
Сумма экономии увеличивается на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат (Р¯МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:
Р¯МЗ=å(УР1-УР0)*VВПпл*Цпл.
Где УР0,УР1 – расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;
Цпл – плановая цена на материал.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р¯ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р¯А=å(Р¯ОСi*НАi)
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.
В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.
ЗАО «Стройснабтехкомплект» является специализированным предприятием по выпуску электродвигателей, а также занимается выпуском бытовой техники, такой как электрокипятильники, электрочайники, тэны и другие виды продукции.
По данным завода "ЗАО «Стройснабтехкомплект»" был проведен анализ себестоимости продукции, результаты которого предлагаем к рассмотрению.
3.1 Анализ себестоимости продукции.
Себестоимость всей продукции представляет собой слагаемое себестоимостей отдельных видов продукции. Путем сопоставления себестоимости единицы продукции каждого вида выявляются направления и темп изменения себестоимости, определяется неравномерность снижения по видам продукции.
Таблица 3. Анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции.
Вид продукции | Себестоимость единицы, руб. | Изменение себестоимости | ||
2007 | 2008 | руб. | Темп роста (%) | |
Эл\двигатели | 109937 | 118394,2 | 8457 | 85,1 |
Эл\чайники | 251,1 | 291,3 | 40,2 | 78,7 |
Эл\кипятильники | 118,3 | 121,1 | 2,8 | 15,3 |
Тэн | 142,6 | 134,6 | -8 | -18,8 |
Ротор ЛВРЗ | 1649,8 | 2367,8 | 718 | 210,5 |
Предохранит. устр-ва | 159,5 | 213,6 | 54,1 | 90,9 |
Таким образом, повышение общей себестоимости вызвано повышением себестоимостью единицы продукции, за исключением тынов. При этом объемы производства по большинству видов продукции снизились.
Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.
3.2 Организация учета себестоимости
Формирование себестоимости на заводе ЗАО «Стройснабтехкомплект» осуществляется на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных предприятий. В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает внедрение в отечественную практику система "директ-костинг". При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции.
Калькуляция себестоимости по переменным расходам.
Себестоимость Затраты производства Непроизводственные расходыЗапасы НЗПЗапасы готовой продукцииСчет прибылей и убытков
Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема.
Проблема учета косвенных затрат с позиций "директ-кистинг" рассматривается следующим образом: косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные. При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расхоров. Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода выглядит следующим образом:
Выручка от реализации 33692,2 т.руб.
Переменные прямые производственные расходы 19691,4 т.руб.
Маржинальный доход (сумма покрытия I) 14000,8 т.руб.
Постоянные производственные нак.расходы подразделений 7745,3 т.руб.
Маржинальный доход (сумма покрытия II) 6255,5 т.руб.
Пост.расходы:общехозяйственные и коммерческие 15,9+6618,2=6634,1 т.р.
Результат от реализации - 378,6 тыс.руб.
Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия. В данном случае, при неполной реализации готовой продукции выручка не покрыла постоянных расходов предприятия в целом. Так как постоянные расходы не распределялись между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, а были списаны общей суммой на реализацию, предприятие получило убыток в размере 378,6 тыс. руб. А при исчислении полной себестоимости продукции, когда часть постоянных расходов заключена в остатках готовой продукции и не участвует в расчете результата от реализации, предприятие имело прибыль от реализации в размере 328,2 тыс. руб.
Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных затрат не искажает бы данный показатель. При этом лучше вид на окупаемость изделия, что позволяет установить контроль за их рентабельностью. Для повышения контроля за уровнем себестоимости целесообразно было бы сочетать систему "директ-костинг" с элементами нормативного учета, аналогичного западной системе "стандарт-костинг". Реальные возможности интеграции в отечественном учете, нормативного учета и "директ-костинг" открывает счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг). При этом формировалась бы фактическая себестоимость с выделением нормативной себестоимости и отклонение от нее.
Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках.
Наименование показателя | Учет полных затрат | Учет переменных затрат |
Выручка (нетто) от реализации продукции (тыс. руб.) | 33692 | 33692 |
Себестоимость реализации продукции (тыс. руб.) | 33364 | 16691 |
Коммерческие расходы (тыс. руб.) | - | 16 |
Управленческие расходы (тыс. руб.) | - | 14364 |
Прибыль (убыток) от реализации (тыс. руб.) | 328 | -379 |
При использовании метода учета переменных затрат отчет "О прибылях и убытка" не дает информации о маржинальном доходе, который является важнейшим показателем при использовании данного метода.