Норма амортизации позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных
-9-
фондов, а с другой – установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета, одинаково плохо, как снижение норм амортизации, так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации переодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт по воздействием научно- технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства.
Амортизационные отчисления производятся в течении нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения.
Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основный средства или направляются
-10-
в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудование , а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначального стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат относят на финансовые результаты предприятия.
1.3. Амортизационные группы основных средств предприятия.
Амортизируемое имущество предприятия распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности предприятия (организации). Он определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств.
-11-
Амортизируемое имущество предприятия объединяется в 10 групп:
| Группа | Имущество со сроком полезного использования, лет (включительно) |
| 1-я | От 1 до 2 |
| 2-я | >2 до 3 |
| 3-я | >3 до 5 |
| 4-я | >5 до 7 |
| 5-я | >7 до 10 |
| 6-я | >10 до 15 |
| 7-я | >15 до 20 |
| 8-я | >20 до 25 |
| 9-я | >25 до 30 |
| 10-я | >30 |
Амортизируемое имущество принимается на учёт по первоначальной (восстановительной) стоимости. Основные средства включаются в состав соответствующей амортизационной группы с 1 числа, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.
- 12 -
Выделение амортизационных групп основных средств имеет существенные экономические аспекты: во-первых, переход от пообъектного начисления амортизации к начислению по суммарному балансу каждой из десяти групп; во-вторых, выделение показателя срока полезного использования по каждой группе основных средств и его существенного сокращения. Срок полезного использования амортизируемого имущества служит основой расчёта суммы амортизации. Для каждой группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования. Конкретный срок в этих пределах (не ниже минимального и не выше максимального) предприятие (организация) выбирает самостоятельно.
2.Способы начисления амортизации основных средств.
1. Линейный способ. Методика линейного способа амортизации довольно проста и уже давно используется. Это равномерное амортизационные отчисления по периодам эксплуатации объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений ( Ао) определяется по формуле:
Ао= Сп * Н,
где Сп – первоначальная стоимость объекта основных средств;
-13-
Н – норма амортизации, определяемая исходя из срока полезного использования объекта основных средств.
2. Способуменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной или текущей ( восстановительной ) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле
Ао= Со* Н * К,
где Со – остаточная стоимость объекта основного средства; К – коэффициент ускорения ( устанавливается законодательно).
Пример. Рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб.; полезный срок службы – 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений – 20%; повышающая коэффициент – 2.
Расчёт амортизации:
Год Сумма амортизации Остаточная стоимость
1-й: 100 000*40%*(20*2)=40 000 руб. 60 000 руб.;
2-й: 60 000*40%=24 000 руб. 36 000 руб.;
3-й: 36 000*40%=14 400 руб. 21 600 руб.;
-14-
4-й: 21 600*40%=8640 руб. 12 960 руб.;
5-й: 12 960*40%=5184 руб. 7776 руб.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При применении данного способа амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сама чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле
Ао=Сп*То/Тс,
где То- число лет, оставшихся до конца службы объекта; Тс- сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 110 000 руб., срок полезного использования объекта – 7 лет.Тогда при сумме чисел лет срока службы объекта, равной 28*(1+2+3+4+5+6+7), ежемесячная сумма амортизации, например, для 4-го года эксплуатации объекта составит
-15-
110 000*(4:28):12=1309 руб.
4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг). Расчёт амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле
Ао=Qо*Сп/Qп,
где Qо- объём продукции (работ) в отчётном периоде в натуральном выражении; Qп- планируемый объём продукции (работ) за весь срок использования объекта в натуральном выражении.
Пример. Первоначальная стоимость объекта - 93 400руб., планируемый объём продукции за весь срок использования объекта – 14 500т, фактический месячный выпуск продукции объектом – 160т. Амортизация за расчётный месяц по объекту основных средств составит 160*(93 400:14 500)=1031 руб.
Необходимо отметить исключительную важность государственной амортизационной политики, которая должна обеспечивать финансирование инвестиционной деятельности предприятий
-16-
(организаций). Практические новшества в амортизационной политике, введённые в действие Налоговым кодексом Российской Федерации, включающие увеличение амортизации основных средств, существенное расширение границ применения инструмента ускоренной амортизации на всю их активную часть, переход к нелинейному (регрессивному) способу начисления амортизации как наиболее экономически адекватному , изменения в сторону снижения сроков службы основных фондов, носят радикальный характер для действующих и вновь создаваемых фондов.
В результате общая (по всему амортизируемому имуществу) месячная норма амортизации возрастает в 3,7 раза, в том числе по зданиям – в 3,23; по сооружениям – в 4,2, по машинам и оборудованию – в 3,1 и по транспортным средствам – в 6,6 раза.
2.1. Примеры расчёта амортизационных отчислений различными способами.
| Способ начисления | База расчёта | Порядок расчёта |
| 1.Линейный | 1.Первоначальная стоимость объекта (ПС)2.Норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта (СПИ) | 1.ПС – 120 тыс. руб.2.СПИ – 8 лет3.Годовая сумма амортизации – 15 тыс. руб. (120 000:8)4.Годовая норма амортизации – 12,5% (15 тыс. руб.*100:120 тыс. руб.)5.Норма амортизации за отчётный месяц – 1,0417% (12,5%:12 мес)6.Сумма амортизации за отчётный месяц – 1 250 руб. (120 тыс. руб.*1,10417%:100) |
| 2.По сумме чисел срока полезного использования | 1.Первоначальная стоимость объекта (ПС)2.Годовое соотношение (частное от деления числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, на сумму чисел лет срока службы) | 1.ПС – 120 тыс. руб.2.Срок службы – 8 лет3.Сумма чисел лет срока службы – 36(1+2+3+4+5+6+7+8)4.Норма и сумма амортизации по годам службы:1-й год- 8*100:36=22,22%; 22,22%*120:100=26 664 руб.2-й год – 7*100:36=19,44%; 19,44%*120:100=23 328 руб.3-й год – 6*100:36=16,67%; 16,67%*120:100=20 004 руб.4-й год – 5*100:36=13,89%; 13,89%*120:100=16 668 руб.5-й год – 4*100:36=11,11%; 11,11%*120:100=13 332 руб.6-й год – 3*100:36=8,33%; 8,33%*120:100=10 000 руб.7-й год – 2*100:36=5,56%; 5,56%*120:100=6 672 руб.8-й год – 1*100:36=2,78%; 2,78%*120:100=3 332 руб.Итого: 120 000 руб.5.Ежемесячная сумма рассчитывается на основе годовой суммы, деленной на 12 |
| 3.Списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ) | 1.Первоначальная стоимость (ПС)2.Предпологаемый к выпуску объём продукции за весь период использования объекта основных средств | 1.ПС-120 тыс.руб.2.Планируемый объём продукции к выпуску-200 тыс.руб.ед.3.За отчётный месяц выпущено 2 тыс.ед.4.Сумма амортизации на единицу продукции-0,6 (120 000:200 000)5.Амортизационные отчисления за отчётный месяц - 1 200 руб. (0,6руб*2 000 ед.) |
2.2.Объекты начисления амортизации.