2.3 Учёт денежных средств на специальных счетах в банке и операций по ним.
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета
при необходимости открываются следующие субсчета:
55-1
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета»;
55-4 «Финансирование капитальных вложений».
Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение
средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.
Поскольку организации необходимо приобретать путевки в дома отдыха и санатории, проездные документы, собственные акции у акционеров, почтовые марки, марки государственной пошлины и т.п., необходим учет наличия денежных документов. Все денежные документы имеют номинальную стоимость или цену приобретения.[20]
Учет поступления денежных документов и их списание оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, которая является регистром
аналитического учета и ведется кассиром. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один - два раза в месяц.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.
Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55 субсчет 2, и кредиту счетов 51,52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-З «депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
Аналогический учет по субсчету 55-З «Депозитные счета» ведут по каждому
вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Синтетический учёт при мемориально-ордерной форме учёта ведётся по данным первичных и накопительных документов, по которым составляются мемориальные ордера, далее они записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу.
Синтетический учёт при журнально-ордерной форме учёта совмещается с аналитическим, например, по счетам 66, 99 и др., причём расположение данных аналитического учёта обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчётности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учёт
ведётся при данной форме учёта лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учёту материалов, основных средств, готовой продукции и т.д.
Синтетический учёт при автоматизированной форме учета ведётся с использованием ЭВМ, которые позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учётных регистрах и на машинных носителях информации. Можно использовать два вида учётных регистров — Книгу учёта хозяйственных операций (регистр синтетического учёта) и ведомости учёта соответствующих объектов, являющихся регистрами аналитического учёта. Запись в учётные регистры производят на основании оформленных бухгалтерских документов.
2.4 Учёт прочих денежных средств, расчётов по пластиковым картам.
5.1. Учёт операций по счёту 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».
К прочим денежным средствам относятся:
52 «Валютный счет»
57 «Переводы в пути»;
Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, в первую очередь должны правильно оформлять операции, связанные с движением валюты, т.е. операции на валютном счете.
для правильного учета таких операций, согласно Плану счетов, открываем
счёт 52,который имеет такие субсчета:
52-1 — «Валютные счета внутри страны»
52-2 — «Валютные счета за рубежом»
к этим субсчетам открываем счета второго порядка:
52-1-1 — «Текущий валютный счет»
52-1-2 — «Транзитный валютный счет»
52-1-3 — «Специальный транзитный счет»
движение валютных средств и проведение операций в иностранной валюте регулируется государством. для того, чтобы ответить на вопрос о том, какие операции подлежат валютному контролю и регулированию, необходимо обратиться к двум основным документам, действующим в настоящее время:
Закону РФ от 7.07.2003г.№116-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» [29] и приказу Банка России от 24.04.96 № 02-94 «Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций».[28]
В этих документах определены основные субъекты и операции, связанные с движением валютных средств.
Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами Российской Федерации устанавливается Банком России.
Всем организациям, которые проводят перечисления за рубеж или получают валюту из-за рубежа, открываются валютные счета.
для открытия валютного счета в банке нужно предоставить:
- заявление об открытии валютного счета;
- нотариально заверенные копии учредительных документов и
свидетельства о государственной регистрации организации;
- карточку с образцами подписей руководителя (1), гл. бухгалтера (2), оттиск печатей в 2-х экземплярах, причем один заверить нотариально;
- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
- копию справки о присвоении организации статистических кодов;
- справку из банка, в которой открыт ваш расчетный счет.
На ОАО «Приаргунском маслозаводе» данный счет не применяется. Количество
валютных. счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.
Основным первичным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех
произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах (иностранной валюте и ее рублевом эквиваленте). Некоторые банки представляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В таком случае бухгалтер обязан сам отразить каждую операцию не только в валюте, но и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции. Получив выписку, бухгалтер должен обработать ее, т.е. к ней должны быть подобраны все документы, подтверждающие зачисление или снятие валюты, и проставлена корреспонденция счетов. При этом и в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция отражается в двух оценках в валюте платежа и в ее рубленом эквиваленте.[17]
Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, организации обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах по курсу, действующему на последний день месяца. Возникающая курсовая разница списывается в соответствии с законодательством. При этом
необходимо отметить, что порядок налогообложения курсовых разниц неоднократно менялся.
Однако требования государственного валютного контроля к операциям по
расчетам с импортерами экспортной продукции (товаров, работ, услуг) или с
экспортерами импортируемой продукции (товаров, работ, услуг) приводят к
необходимости открывать большее количество субсчетов.[1 0] Инструкция № 7 Банка России от 29.06.92№ 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» требует, чтобы организации продавали часть поступающих на их счета валютных поступлений. В упомянутой Инструкции определены порядок и виды валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже. В настоящее время уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств. Для этого он открывает организациям транзитный валютный счет. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на транзитный счет. С этого счета организация обязана осуществить продажу валютных поступлений. Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.
Установленное изменение в абзац первый п. 5 ст. б Закона РФ от 9 октября 1992 года № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 12 февраля 2003 года, где сумма обязательной продажи валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) осуществляется в объеме, установленном Центральным банком Российской Федерации, но не свыше 30 процентов суммы валютной выручки.
Обязательная продажа валютной выручки осуществляется через
уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на внутреннем валютном рынке РФ не позднее чем через