Выполняет расчет отложенных налогов балансовым методом. При этом импортируются данные из базы российского налогового учета «1С: Предприятие 8.0» в разрезе статей баланса и данные, полученные в форме баланса по МСФО в результате корректировок, сделанных на других листах. Таким образом, баланс компании по МСФО сопоставляется с балансом компании в налоговом учете и рассчитываются корректировки по отложенным налогам. Поскольку в МСФО все разницы являются временными и согласно МСФО (IAS) 12 представляют собой разницы между балансовой стоимостью актива (обязательства) в МСФО и его налоговой базой, то они складываются из двух составляющих: разниц между российским бухгалтерским и налоговым учетом (как временных, так и постоянных) и разниц между бухгалтерским и международным учетом, вызванных корректировками. Поскольку в трансформационных таблицах легко проследить корректировки бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, то, зная разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, можно легко выявить структуру отложенных налоговых активов (обязательств) в МСФО и скорректировать соответствующие данные российского учета.
Лист «Итоговые корректировки»
Представляет собой шаблон форм отчетности и примечаний к ней. Формы отчетности заполняются автоматически, с помощью ссылок на других листах. Трансформация проводится ежемесячно и базируется не на формах российской отчетности, а на данных российских учетных регистров и параллельного учета.
При формировании отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО программа производит корректировку данных российских счетов учета затрат. На основе классификатора затрат, используемого в МСФО и заложенного в электронную таблицу MS Excel, затраты перераспределяются и разбиваются на ряд категорий, которые могут не совпадать с российским учетом.
После этого они дополняются данными МСФО и, если методы признания расходов или момент их начисления в российском и международном учете не совпадают, корректируются. Обычно корректировки относятся к начислению резервов, учету вознаграждений работникам согласно стандарту МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (Employee Beneёts), признанию корректирующих событий после отчетной даты согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» (Events After the Balance Sheet Date) и т.д. В результате автоматической выгрузки на этот лист также заносятся данные по учету реализации и дебиторской задолженности по МСФО.
Средний срок подготовки отчетности за месяц на основе разработанной модели составляет около 10 дней. Дополнительно компания использует программу по управлению электронными таблицами Spreadsheet Professional1, которая позволяет проводить тестирование табличных форм2, созданных в MS Excel. На рис. 4. показан анализ трансформационной модели компании при помощи этой программы. Он позволяет расшифровать любой показатель финансовой отчетности и показать технологию его формирования, а также раскрыть данный показатель практически до первоисточника. При трансформации на основе корректировки данных форм российской отчетности такая возможность, как правило, отсутствует. При ведении учета методом корректировки российских регистров, как это делается в «Рамблер Интернет Холдинг», наличие подобных раскрытий облегчает процесс аудита отчетности.
Справка
OOO «Рамблер Интернет Холдинг» – крупный российский медиахолдинг, предоставляющий почтовые и поисковые услуги в интернете, владеющий новостными сайтами и т.д. Входит в группу «Проф-Медиа» и котируется на площадке AIM Лондонской фондовой биржи. Выручка по МСФО в 2006 году составила $28 млн. Среднесписочная численность работников компании около 400 человек
Таблица 1 Фрагмент карты трансформации
| Номер счета по МСФО | Наименование счета по МСФО | Источник | Примечания | Отражение в отчетности | |||||
| 58 | Инвестиции и финансовые вложения | Счет 58 «Финансовые вложения» российского плана счетов | Остаток с российского счета разносится с помощью дополнительных проводок, которые описаны в методологии | Отражаются по строке «Ассоциированные компании», если доля участия в уставном капитале больше 20%. В остальных случаях отражаются в составе «Прочих внеоборотных активов», а если носят краткосрочный характер, то по строке «Краткосрочные финансовые вложения» в балансе | |||||
| 59 | Резерв снижения стоимости инвестиций и финансовых вложений | Рассчитывается на основе данных МСФО | Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» списывается на счет 84.01 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Поскольку в компании резерв под обесценение финансовых вложений по МСФО не создается, вложения переоцениваются по справедливой стоимости, а созданный в российском учете резерв списывается | Отражается аналогично операциям по счету 58 «Инвестиции и финансовые вложения» международного плана счетов | |||||
Таблица 2 Схема формирования отчетности по МСФО в MS Excel
| Статьи отчетов | Лист корректировок | Источник данных для расчетов | Основание | ||||||
| Отчет о прибылях | и убытках | ||||||||
| Выручка | «Начисления» (рис. 2) | Параллельный учет в информационной системе МСФО | МСФО(1А5)18 «Выручка» (Revenue), ПКИ (SIC) 31 «Выручка -бартерные операции, включающие рекламные услуги» (Revenue - Barter Transactions Involving Advertising Services) | ||||||
| Прочие доходы (продажа оборудования) | «Расчеты» | Параллельный учет в информационной системе МСФО | МСФО (IAS) 18, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment) | ||||||
| Процентные доходы | «Начисления» | Данные РСБУ; корректировки в таблицах МСФО (продажа в кредит и прочие) | МСФО (IAS) 18 | ||||||
| Заработная плата | «Начисления» | К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» российского ПС | МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (Employee Benefits) | ||||||
| Операционные расходы | «Начисления» | Счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» российского ПС | МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors), МСФО (IAS) 14 «Отчетность по сегментам» (Segment Reporting), МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing Costs); МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures) | ||||||
| Юридические и профессиональные расходы | «Начисления» | Счета 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» российского ПС | МСФО (IAS) 8, МСФО (IAS) 14, МСФО (IAS) 23, МСФО (IAS) 24 | ||||||
| Коммерческие расходы | «Начисления» | Счет 44 «Расходы на продажу» российского ПС | МСФО (IAS) 8, МСФО (IAS) 14, МСФО (IAS) 23, МСФО (IAS) 24 | ||||||
| Общие и административные расходы | «Начисления» | Счет 26 «Общехозяйственные расходы» российского ПС | МСФО (IAS) 8, МСФО (IAS) 14, МСФО (IAS) 23, МСФО (IAS) 24 | ||||||
| Амортизация и обесценение | «Расчеты» | Параллельный учет в информационной системе МСФО | МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), МСФО (IAS) 17 «Аренда» (Leases), МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) | ||||||
| Процентные расходы | «Начисления» | Данные РСБУ; корректировки в таблицах МСФО (покупка в кредит и другие) | МСФО (IAS) 8, МСФО (IAS) 14, МСФО (IAS) 23, МСФО (IAS) 24 | ||||||
| Налог на прибыль | «Начисления» | Счет 99 «Прибыли и убытки» российского ПС | МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes) | ||||||
| Прибыль /убыток по курсовым разницам | «Расчеты» | Автоматический расчет в модели трансформации | МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов» (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) | ||||||
| Баланс | |||||||||
| Основные средства | «Расчеты» | Параллельный учет в информационной системе МСФО | МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 17, МСФО (IAS) 23, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость» (Investment Property), МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations) | ||||||
| Нематериальные активы | «Расчеты» | Параллельный учет в информационной системе МСФО | МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) | ||||||
| Долгосрочные финансовые вложения | «Финансирование» | Счет 58 «Финансовые вложения» российского ПС | МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation), МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement), МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (Consolidated and Separate Financial Statements), МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» (Investments in Associates), МСФО (IAS) 36 | ||||||
| Отложенные налоговые активы | «Отложенные налоги» | Счет 09 «Отложенные налоговые активы» российского ПС | МСФО (IAS) 12 | ||||||
| Запасы | «Расчеты» | Счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» российского ПС | МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories) | ||||||
| Дебиторская задолженность | «Расчеты» | Листы «Начисления», «Денежные потоки» | МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 | ||||||
| Краткосрочные финансовые вложения | «Финансирование» | Счет 58 «Финансовые вложения» российского ПС | МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28, МСФО (IAS) 36 | ||||||
| Денежные средства | «Денежные потоки» | Счета 50 «касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» российского ПС | МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements) | ||||||
| НДС к возмещению | «Итоговые расчеты» | Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» российского ПС | - | ||||||
| Долгосрочные заемные средства | «Финансирование» | Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» российского ПС | МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28, МСФО (IAS) 36 | ||||||
| Долгосрочная задолженность по финансовому лизингу | «Финансирование» | Параллельный учет в информационной системе МСФО | МСФО(1А5)17 | ||||||
| Отложенные налоговые обязательства | «Отложенные налоги» | Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» российского ПС | МСФО(1А5)12 | ||||||
| Резервы предстоящих расходов | «Начисления» | Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» российского ПС | МСФО (IAS) 37 | ||||||
| Кредиторы и начисленные обязательства | «Расчеты» | Листы «Начисления», «Денежные потоки» | МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 | ||||||
| Краткосрочные займы | «Финансирование» | Счет 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам» российского ПС | МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28, МСФО (IAS) 36 | ||||||
| Краткосрочные обязательства перед бюджетом | «Расчеты» | Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» российского ПС | |||||||
| Текущая часть обязательств по долгосрочным займам | «Финансирование» | Автоматический расчет в модели трансформации | МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 | ||||||
| Уставный капитал | «Итоговые расчеты» | Счет 80 «Уставный капитал» российского ПС | МСФО (IAS) 8 | ||||||
| Эмисионный доход и резерв переоценки | «Итоговые расчеты» | Счет 83 «Добавочный капитал» российского ПС | МСФО (IFRS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements), МСФО (IAS) 8 | ||||||
| Нераспределенная прибыль | «Итоговые расчеты» | Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» российского ПС | МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 8 | ||||||
Список литературы
МСФО Практика применения № 4 июль–август 2007