А: 400*1,07 = 428 мат.ед.
Б: 280*1,1 = 308 мат.ед.
В: 350*1,05 = 368 мат.ед.
Расчет текущей цены:
А: 7100*1,08 = 7668 руб.
Б: 10900*1,06 = 11554 руб.
В: 13900*1,06 = 14734 руб.
Расчет текущей рентабельности:
А: 13,6*1,15 = 15,8 %
Б: 10,3*1,15 = 11,9 %
В: 12,1*1,15 = 13,9 %
Аналогично проводим расчет сметы затрат в текущем периоде:
Материалы: 3240*1,16 = 3758,4 тыс. руб.
Оплата труда: 1765*1,065 = 1879,7 тыс. руб.
ЕСН: 1879,7*0,356 = 669,2 тыс. руб.
Амортизация: 1000*1,052 = 1052 тыс. руб.
Прочие: 2973*1,15 = 3418,9 тыс. руб.
Итого смета затрат = 10778,2 тыс. руб.
Расчет себестоимости проводится аналогично базисному периоду:
А: 7668 : 1,158 = 6622 руб.
Б: 11554 : 1,119 = 10325 руб.
В: 14734 : 1,139 = 12936 руб.
Расчет величины переменных издержек на единицу продукции каждого вида проводится путем умножения себестоимости единицы продукции на процент переменных издержек:
Расчет переменных издержек в базисном периоде:
А: 6250*0,69 = 4313 руб.
Б: 9880*0,71 = 7015 руб.
В: 12400*0,72 = 8928 руб.
Расчет переменных издержек в текущем периоде:
А: 6622*0,71 = 4702 руб.
Б: 10325*0,7 = 7228 руб.
В: 12936*0,71 = 9185 руб.
Расчет величины постоянных издержек проводится путем сложения переменных издержек по каждому виду продукции. Для этого находим процент постоянных издержек в себестоимости продукции:
В базисном:
А: 100-69=31%
Б: 100-71=29%
В: 100-72=28%
В текущем:
А: 100-71=29%
Б: 100-70=30%
В: 100-71=29%
Находим постоянные издержки:
Ипост 0 = 6250*400*0,31 + 9880*280*0,29 + 12400*350*0,28 = 2792200 руб.
Ипост 1 = 6622*428*0,29 + 10325*308*0,3 + 12936*368*0,29 = 3156004 руб.
Для удобства использования рассчитанных показателей составим сводную таблицу.
Калькуляционный состав затрат. | Таблица № 3 | ||||||
Показатели | Базисный период | Изменение (%) | Текущий период | ||||
А | Б | В | А | Б | В | ||
| Выпуск продукции мат.ед. Цена за единицу руб. Себестоимость единицы продукции руб Нормативная рентабельность (%) | 400 7100 6250 13,6 | 280 10900 9880 10,3 | 350 13900 12400 12,1 | +7 +10 +5 +8 +6 +6 расчет +15 | 428 7668 6622 15,8 | 308 11554 10325 11,9 | 368 14734 12936 13,9 |
| Структура (%) | 69 | 71 | 72 | - | 71 | 70 | 71 |
| Переменные издержки на единицу продукции руб | 4313 | 7015 | 8928 | 4702 | 7228 | 9185 | |
| Постоянные издержки | 2792200 | 3156004 | |||||
Смета затрат, тыс. руб. | Таблица № 4 | ||
Элементы | Базисный период | Изменение (%) | Текущий период |
| Смета затрат 1. Материалы 2. Оплата труда 3. ЕСН 4. Амортизация 5. Прочие | 9606,4 3240 1765 628,4 1000 2973 | Расчет +16 +6,5 расчет +5,2 +15 | 10778,2 3758,4 1879,7 669,2 1052 3418 |
2. Проведение анализа по методу
1. Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде по формуле № 11:
(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200 = 0,893037 руб./руб.
400*7100+280*10900+350*13900
Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам) по формуле № 12:
428*7100+308*10900+368*13900 = 1,0701
400*7100+280*10900+350*13900
Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости) по формуле № 13:
428*6250+308*9880+368*12400 = 1,0702
400*6250+280*9880+350*12400
2. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема по формуле № 14:
1,0701*(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200) = 0,892953 руб./руб.
1,0702*(400*7100+280*10900+350*13900)
3. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры по формуле № 15:
(428*4313+308*7015+368*8928) + 2792200 = 0,876041 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
4. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек по формуле № 16:
(428*4702+308*7228+368*9185) + 2792200 = 0,90442 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
5. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек по формуле № 17:
(428*4702+308*7228+368*9185) + 3156004 = 0,936024 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
6. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цены по формуле № 18:
(428*4702+308*7228+368*9185) + 3156004 = 0,878665 руб./руб.
428*7668+308*11554+368*14734
Определяем влияние каждого фактора по формулам № 19-22:
0,892953-0,893037 = –0,000084 руб./руб.
0,876041-0,893037 = –0,016996 руб./руб.
0,90442 - 0,876041 = +0,028379 руб./руб.
0,936024-0,90442 = +0,031604 руб./руб.
0,878665-0,936024 = –0,057359 руб./руб.
Суммарное влияние всех факторов определяется по формуле № 23:
-0,000084-0,016996+0,028379+0,031604-0,057359 = – 0,014456 руб.
0,878665-0,893037 = –0,014456 руб.
Переходим к анализу сметы затрат. Горизонтальный анализ проводится по формуле № 10:
3758,4-3240 = +518,4 тыс. руб.
1879,7-1765 = +114,7 тыс. руб.
669,2 – 628,4 = +40,8 тыс. руб.
1052-1000 = +52 тыс. руб.
3418,9-2973 = +445,9 тыс. руб.
10777,2-9606,4 = 1170,8 тыс. руб.
| Смета затрат (тыс. руб.) | Таблица № 5 | |||
| Показатели | Базисный | Текущий | Изменение | |
| 1. Материалы 2. Оплата труда 3. ЕСН 4. Амортизация 5. Прочие | 3240 1765 628,4 1000 2973 | 3758,4 1879,7 669,2 1052 3418,9 | +518,4 +114,7 +40,8 +52 +445,9 | |
6. Итого затрат на производство | 9606,4 | 10777,2 | +1170,8 | |
| 7. Объем выпуска продукции в базисных ценах | 10757 | 11511,2 | +754,2 | |
8. Затраты на 1 рубль продукции | 0,893037 | 0,936024 | +0,042987 | |
| 9. Материальные затраты на 1руб. 10. Фонд оплаты труда на 1 руб. 11. ЕСН на 1 руб. 12. Амортизация на 1 руб. 13. Прочие затраты на 1 руб. | 0,3012 0,16408 0,058417 0,092962 0,276378 | 0,3265 0,163293 0,058134 0,091389 0,297006 | +0,0253 -0,000787 -0,000283 -0,001573 +0,020628 | |
Выводы
После проведенного анализа выяснилось, что основной исследуемый показатель – затраты на 1 рубль продукции – в текущем периоде снизился по сравнению с базисным периодом на 0,014456 руб./руб. Это небольшое изменение было обусловлено изменением следующих факторов:
- изменение структуры (-0,016996 руб./руб.)
- изменение цены продукции (-0,057359 руб./руб.)
Очевидно, что наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет увеличения цены на продукцию. Это говорит о том, что предприятие не очень эффективно проводит свою деятельность по снижению затрат на 1 рубль продукции, так как цена, как говорилось выше, только от части внутренний фактор. Резервы ее повышения обусловлены внешними условиями рынка.
Остальные факторы (объема производства продукции, уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,000084, 0,028379 и 0,031604 руб./руб.
Наибольшее увеличение затрат на 1 рубль продукции произошло за счет увеличения переменных и постоянных издержек на продукцию, что прямо свидетельствует о неэффективном использовании производственных ресурсов.
Для выявления возможных резервов снижения затрат на 1 рубль продукции необходимо определиться: какие элементы сметы повлияли на снижение (увеличение) затрат на 1 рубль продукции.
Из таблицы № 5 видно, что наибольшее увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением материалоемкости производства и наибольший удельный вес (0,3012 руб./руб.) занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства.