Аудит основных средств 12 (стр. 6 из 8)
L8, L9. Анализируя эти два показателя, видно, что платежеспособность невозможно восстановить до ликвидности за полгода, но в течение трех месяцев наблюдается тенденция к восстановлению. Положение организации – устойчивое.
Анализ коэффициентов 1-ого уровня.
| Наименование показателя | Соответствие нормативу | Тенденция | Состояние показателя | Оценка |
| L1 | Соответствует | ухудшение | I3 | Хорошо |
| L2 | Соответствует | Улучшение | I1 | Отлично |
| L3 | Не соответствует | улучшение | II1 | Удовлетворительно |
| L4 | Соответствует | улучшение | I1 | Отлично |
| L6 | Соответствует | улучшение | I2 | Отлично |
| L7 (U2) | Соответствует | улучшение | I1 | Отлично |
| U1 | Соответствует | улучшение | I1 | Отлично |
| U3 | Соответствует | улучшение | I1 | Отлично |
| U4 | Соответствует | улучшение | I1 | Отлично |
| U5 | Соответствует | улучшение | I1 | Отлично |
Анализируя коэффициенты 1-ого уровня оценку «отлично» имеют L2, L4, L6, L7 (U2), U1, U3, U4, U5 показатели, оценку «хорошо» имеет показатель L1, «удовлетворительно» - L3. В целом можно дать оценку «отлично» для всех показателей.
Анализ источников для формирования запасов.
| Показатели | 2003 | 2004 |
| Запасы | 178480 | 326328 |
| Собственные оборотные средства | 240744 | 301136 |
| Функционирующий капитал | 268944 | 330481 |
| Общая величина источников | 277828 | 330959 |
| I Фс = СОС - Зп | 62264 | - 25192 |
| I Фт = Кф - Зп | 90464 | 4153 |
| I Фо = Ви - Зп | 99348 | 4631 |
2003г.: S(Ф) = (1;1;1) – ситуация абсолютной независимости. При данной ситуации у предприятия наблюдается покрытие запасов.
2004г.: S(Ф) = (0;1;1) – ситуация нормальной независимости. Не является критической, гарантирует платежеспособность. Не хватает денежных средств для формирования запасов.
2.3. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности.
2.3.1. Оценка аудиторского риска
В аудите выделяют два основных риска: предпринимательский риск и риск аудитора, хотя встречаются и другие риски.
Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудиторская компания или индивидуальный аудитор может потерпеть неудачу вследствие конфликта с клиентом даже при положительном заключении. Он зависит от следующих факторов:
- конкурентоспособности аудитора или аудиторской фирмы;
- недружественной рекламы деятельности аудитора или аудиторской фирмы;
- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
- финансового состояния клиента;
- компетентности администрации и учетного персонала клиента;
- сроков проведения аудита и т.д.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или вероятность ошибочного признания факта, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Залогом успешной работы аудиторской фирмы является умение предвидеть риски, связанные с профессиональной деятельностью; правильно установить их предельно допустимый уровень; определить направления по нейтрализации. Выбор и использование соответствующих методов оценки вероятности наступления рискового события по отдельным видам аудиторского риска должны быть закреплены во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы.
Аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения его уровень – 5%. Это значит, что пять из ста подписанных аудитором заключений могут содержать неверные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% - это доверительная вероятность.
Аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Он состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск (ВХР);
- риск средств контроля (РК);
- риск необнаружения (РН).
ВХР выражает вероятность возникновения ошибки в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом при сложившемся способе ведения финансово-хозяйственной деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля.
РК выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена системой внутрихозяйственного контроля.
РН выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий.
Риск устанавливается либо в процентах, либо десятичной дробью в интервале от 0 до 1, что не нарушает требований законодательства, т.к. в данном случае число градаций больше трех.
В общем виде приемлемый (допустимый) аудиторский риск (ПАР) характеризуется моделью:
ПАР = ВХР×РК×РН
Приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%.[1]
Приведенная модель может рассматриваться в качестве основы планирования аудита, т.к. позволяет понять скорее качественную, чем количественную, взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.
Будем считать, что величина рисков составляет:
ВХР = 60%
РК = 50%
РН = 10%.
Тогда значение приемлемого риска при аудите равно:
ПАР = 0,6×0,5×0,1 = 0,03
В этом случае можно сделать вывод о том, что допустимый уровень аудиторского риска не должен превышать 3%, следовательно план можно считать приемлемым.
2.3.2. Уровень существенности
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.