Характеристика и анализ основных технико экономических показателей ПРУП Борисовский хрустальный завод (стр. 3 из 11)
5.2 Анализ себестоимости продукции предприятия
С целью изучения финансовых результатов деятельности предприятия «Борисовский хрустальный завод» рассмотрим состав и структуру себестоимости по статьям затрат за 2006-2008 годы, изучив приведенные в таблице 3 сведения:
Таблица 3 - Состав и структура себестоимости товарной продукции ПРУП «Борисовский хрустальный завод» по статьям затрат
| Статьи затрат | 2006 год | 2007 год | 2008 год | ||||||
| Сумма, млн. р. | Затраты на 1 руб., коп. | Уд. вес, % | Сумма, млн. р. | Затраты на 1 руб., коп. | Уд. вес, % | Сумма, млн. р. | Затраты на 1 руб., коп. | Уд. вес, % | |
| 1 Сырьё | 3 130,0 | 17,7 | 20,5 | 3 527,0 | 14,7 | 16,9 | 6 135,0 | 18,9 | 24,6 |
| 2 Вспомогательные материалы | 464,0 | 2,6 | 3,0 | 490,0 | 2,0 | 2,3 | 698,0 | 2,2 | 2,8 |
| 3 Топливо, энергия | 289,0 | 1,6 | 1,9 | 107,0 | 0,4 | 0,5 | 185,0 | 0,6 | 0,7 |
| 4 Работы и услуги сторонних организаций | 678,0 | 3,8 | 4,4 | 793,0 | 3,3 | 3,8 | 1 087,0 | 3,4 | 4,4 |
| 5 Прочие материальные затраты | 530,0 | 3,0 | 3,5 | 1 374,0 | 5,7 | 6,6 | 232,0 | 0,7 | 0,9 |
| 6 Расходы на оплату труда | 4 348,0 | 24,6 | 28,5 | 6 705,0 | 28,0 | 32,1 | 7 991,0 | 24,6 | 32,1 |
| 7 Отчисления на социальные нужды | 1 631,7 | 9,2 | 10,7 | 2 354,0 | 9,8 | 11,3 | 2 611,0 | 8,1 | 10,5 |
| 8 Общепроизводственные расходы | 1 714,6 | 9,7 | 11,2 | 2 169,6 | 9,0 | 10,4 | 2 879,1 | 8,9 | 11,6 |
| 9 Общехозяйственные расходы | 1 900,2 | 10,8 | 12,4 | 2 712,1 | 11,3 | 13,0 | 2 323,6 | 7,2 | 9,3 |
| 10 Потери от брака | 3,0 | 0,02 | 0,02 | 4,0 | 0,02 | 0,02 | 4,0 | 0,01 | 0,02 |
| 11 Производ- ственная себестоимость | 14 688,5 | 83,1 | 96,1 | 20 235,7 | 84,4 | 97,0 | 24 145,7 | 74,5 | 97,0 |
| 12 Коммер- ческие расходы | 589,1 | 3,3 | 3,9 | 625,9 | 2,6 | 3,0 | 746,8 | 2,3 | 3,0 |
| 13 Полная себестоимость | 15 277,6 | 86,5 | 100,0 | 20 861,6 | 87,0 | 100,0 | 24 892,5 | 76,8 | 100,0 |
Исходя из приведенных данных в таблице 2.3 можно сделать ряд выводов:
- Затраты на производство продукции (производственная себестоимость произведенной продукции) в 2006 году составили 14 688,5 млн. р. и увеличились почти на 37,8 % в 2007 году (составив 20 235,7 млн. р.). В 2008 году производственная себестоимость продукции выросла на 19,3 % по сравнению с величиной в 2007 году и составила 24 145,7 млн. р..
- Основными статьями себестоимости произведенной продукции в 2006-2008 году являлись расходы на оплату труда и расходы на сырье. В 2006 году удельный вес данных статей затрат составил 28,% и 20,5 % соответственно. В 2007 году произошло увеличение удельного веса расходов на оплату труда до 32,1 % и сокращение доли расходов на сырье – до 16,9 %. В 2008 году уровень затрат на оплату труда в себестоимости готовой продукции остался на прежнем уровне, но при этом произошло существенное увеличение доли расходов на сырье до 24,6 %.
- Полная себестоимость товарной продукции составила 15 277,6 млн. р. в 2006 году, увеличившись в 2007 году до 20 861,6 млн. р. (или на 36,6 %). В 2008 году данный показатель вырос в относительном выражении (к уровню прошлого года) на 19,3 %, составив 24 892,5 млн. р..
- Удельный вес производственной себестоимости в структуре общей себестоимости продукции предприятия вырос с 96,1 % в 2006 году до 97 % в 2007 году и в 2008 году остался на том же уровне.
- Затраты на 1 руб. товарной продукции в 2008 году снизились на 10,2 коп. по сравнению с 2007 годом. Однако при этом было также установлено увеличение себестоимости на рубль товарной продукции на 0,5 коп. по сравнению с 2006 годом.
Таким образом, уже на основе полученных результатов можно сделать вывод о том, что, несмотря на увеличение себестоимости готовой продукции, эффективность деятельности предприятия выросла в 2008 году по сравнению с ситуацией в 2006 году.
Однако на этом же этапе анализа необходимо и определить факторы, которые обеспечили увеличение себестоимости готовой продукции, так как именно сокращение затрат позволяет в большинстве случаев достичь максимального увеличения прибыли от реализации предприятия.
Увеличение затрат на производство продукции было связано как с ростом общего количества реализуемой продукции, так и удельных переменных затрат на единицу продукции, а также с ростом постоянных расходов (накладных расходов). Информация о затратах, сгруппированная по основным видам расходов (переменным и постоянным) в разрезе основных статей затрат приведена в таблице 4:
Таблица 4 - Группировка статей затрат на постоянные и переменные расходы, необходимая для проведения факторного анализ себестоимости продукции
| Показатель | 2006 | 2007 | 2008 |
| 1 Количество выпущенной продукции, единиц | 7 335,0 | 7 809,0 | 7 464,6 |
| 2 Переменные затраты, всего, млн. рублей, в том числе: | 11 073,7 | 15 354,0 | 18 943,0 |
| 2.1 Сырьё | 3 130,0 | 3 527,0 | 6 135,0 |
| 2.2 Вспомогательные материалы | 464,0 | 490,0 | 698,0 |
| 2.3 Топливо, энергия | 289,0 | 107,0 | 185,0 |
| 2.4 Работы и услуги сторонних организаций | 678,0 | 793,0 | 1 087,0 |
| 2.5 Прочие материальные затраты | 530,0 | 1 374,0 | 232,0 |
| 2.6 Расходы на оплату труда | 4 348,0 | 6 705,0 | 7 991,0 |
| 2.7 Налоги, отчисления и на социальные нужды | 1 631,7 | 2 354,0 | 2 611,0 |
| 2.8 Потери от брака | 3,0 | 4,0 | 4,0 |
| 2 а) удельные переменные расходы, млн. рублей на 1 ед. продукции (стр.2 / стр.1) | 1,5 | 2,0 | 2,5 |
| 3. Постоянные затраты (накладные расходы) | 3 614,8 | 4 881,7 | 5 202,7 |
| 3.1 Общепроизводственные расходы | 1 714,6 | 2 169,6 | 2 879,1 |
| 3.2 Общехозяйственные расходы | 1 900,2 | 2 712,1 | 2 323,6 |
| 4 Всего затраты на производство (производственная себестоимость) | 14 688,5 | 20 235,7 | 24 145,7 |
| 5 Коммерческие расходы | 589,1 | 625,9 | 746,8 |
| 6 Полная себестоимость | 15 277,6 | 20 861,6 | 24 892,5 |
Для проведения анализа показателя производственной себестоимости используем следующую факторную модель:
, (1)где ПС – производственная себестоимость товарной продукции;
– количество выпущенной продукции (в единицах); 
– удельные переменные расходы на единицу выпущенной продукции (в млн. р.);А – постоянные расходы на весь выпуск продукции (в млн. р.).
Влияние факторов на изменение производственной себестоимости будет определено следующим образом:
В 2007 году себестоимость продукции увеличилась на 5 547,2 млн. р. (5 547,2 млн. р. = 20 235,7 млн. р. – 14 688,5 млн. р. = ПС2007 – ПС2006), в том числе под влиянием следующих факторов, представленных в таблице 2.5:
Таблица 5 - Факторный анализ изменения производственной себестоимости продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом
| Фактор | 2006 | 2007 | Расчет влияния | Значение влияния |
| 1 Увеличение количества выпущенной продукции | 7 335,0 | 7 809,0 |  (7 809 – 7 335) * 1,510 | 715,6 |
| 2 Рост удельных переменных расходов в млн. рублей на 1 ед. продукции | 1,510 | 1,966 |  7 809 * (1,966 – 1,510) | 3 564,7 |
| 3 Увеличение постоянных затрат на выпуск продукции | 3 614,8 | 4 881,7 |  4 881,7 – 3 614,8 | 1 266,9 |
| 4 Всего изменение затрат на производство (изменение производственной себестоимости) | 14 688,5 | 20 235,7 |  = 20 235,7 – 14 688,5 = = 715,6 + 3 564,7 + 1 266,9 | 5 547,2 |
Таким образом, производственная себестоимость товарной продукции в 2007 году увеличилась на 5 547,2 млн. р., в том числе на 715,6 млн. р. за счет роста физического объема произведенной продукции, на 3 564,7 млн. р. под влиянием увеличения переменных расходов на рубль товарной продукции и на 1 266,9 млн. р. вследствие роста постоянных расходов.
Полная себестоимость товарной продукции состоит из производственной себестоимости товарной продукции и коммерческих расходов. Потому для проведения анализа полной себестоимости можно использовать следующую факторную модель:
, (2)где ПС – производственная себестоимость товарной продукции;
КР – коммерческие расходы;
СС – полная себестоимость выпуска продукции.
Рассмотрим влияние факторов на изменение полной себестоимости товарной продукции. С этой целью изучим сведения, приведенные в таблице 6 :