Обращаем внимание на то, что в подпункте 3 указанной статьи конкретизированы плательщики акцизов по конфискованным и (или) бесхозяйным подакцизным товарам и подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. С 1 января 2001 года плательщиками акцизов по указанным товарам (за исключением в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 183 операций по первичной реализации (передаче) таких товаров на промышленную переработку или уничтожение) являются лица, осуществляющие продажу этих товаров, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов.
Таким образом, с указанного числа таможенные и налоговые органы, органы налоговой полиции и другие организации, передающие на реализацию, т.е. осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, налогоплательщиками акцизов по этим товарам не признаются.
В подпункте 4 указанной статьи в законодательном порядке закреплена норма, в соответствии с которой передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признается объектом налогообложения.
Поэтому, независимо от того, что согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров признана передача на возмездной основе права собственности на них одним лицом для другого лица, у организаций, осуществивших производство и передачу на территории Российской Федерации подакцизных товаров из давальческого сырья, возникает объект налогообложения акцизами, вследствие чего эти организации являются плательщиками акцизов по этим товарам на общих основаниях.
При применении нормы, изложенной в подпункте 5 рассматриваемой статьи, следует иметь в виду, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса передача в структуре одной организации спирта этилового, произведенного этой организацией из непищевого сырья на производство неподакцизных товаров (в том числе и спирта денатурированного), не подлежит налогообложению акцизами. В то же время передача в структуре организации спирта этилового, произведенного из непищевого сырья на производство неподакцизных товаров (за исключением передачи этого спирта в рамках единого технологического процесса на производство спирта денатурированного), признается объектом налогообложения.
В случае, если организацией на производство неподакцизных товаров использован спирт этиловый из непищевого сырья, не произведенный самой организацией, приобретенный на стороне, но непосредственно у производителя этого спирта, сумма акциза, уплаченная при его приобретении, подлежит возмещению из бюджета в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Во всех других случаях приобретения спирта этилового из непищевого сырья, в дальнейшем использованного для производства неподакцизных товаров (так же, как и при использовании на их производство покупного спирта этилового из пищевого сырья), затраты на приобретение данного сырья в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса относятся на себестоимость готовой продукции.
Также следует обратить внимание на то, что если на производство спирта денатурированного используется спирт этиловый из любого вида сырья, приобретенный на стороне (т.е. не произведенный в рамках единого технологического процесса), то поскольку произведенный на его основе денатурированный спирт признается подакцизным товаром, сумма акциза, начисленная по этому товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную при приобретении этилового спирта, использованного в качестве сырья для его производства.
Новыми объектами налогообложения признаны операции по реализации предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Кроме того, следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с подпунктами 7 и 8 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом обложения акцизами признаны:
- передача на территории Российской Федерации организациями произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.
Таким образом, независимо от того, что в статье 39 Налогового кодекса вышеперечисленные операции не признаны реализацией, в целях исполнения положений главы 22 Налогового кодекса эти операции с 1 января 2001 года признаны объектом налогообложения акцизом;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (например, передача спиртозаводом произведенного им спирта на переработку ликероводочному заводу на принципах давальческого сырья).
Пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар. В связи с этим, если организацией или индивидуальным предпринимателем в результате процесса смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок и низкосортных бензинов вырабатывается и реализуется бензин автомобильный новой марки и нового качества, отвечающий требованиям ГОСТ Р 51313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", то данный бензин признается подакцизным товаром, а организация или индивидуальный предприниматель является производителем этой марки автомобильного бензина и плательщиком акцизов по нему в общеустановленном законодательством порядке.
Согласно подпунктам 1 - 5 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса, помимо вышеупомянутых операций по реализации денатурированного спирта, спиртосодержащей денатурированной продукции, передаче в структуре организации произведенного этой организацией спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров, а также первичной реализации (передаче) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов или уничтожению, от налогообложения акцизами освобождается:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации (поскольку в этом случае не возникает объекта налогообложения);
- реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации.
При этом перечисленные в указанных подпунктах операции не подлежат налогообложению только при условии ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
2.2. Порядок исчисления и уплаты акцизов.
Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно.
При этом в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных и др.), в расчетных документах на подакцизные товары (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, расчетно - кассовых ордерах), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, а также в регистрах бухгалтерского учета сумма акциза указывается отдельной строкой. Исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.
При реализации подакцизных товаров на экспорт расчетные документы и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм акциза, и в них делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
Сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется плательщиком по формуле:
A С = Н x -----------, 100% - Aгде
Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза);
А - ставка акциза в процентах.
С суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен, сумма акциза определяется по формуле:
С = Н x А,
Н - рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона;
А - ставка акциза в процентах.
В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской Федерации и внесенный в бюджет Российской Федерации), сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному (списанному) для его производства.