Полная и бесповоротная отмена винных откупов произошла опять-таки при новом императоре — Александре II, в 1863 году. После падения крепостного права стал совершенно очевиден ее анахронизм, и вместо откупов был введен питейный акциз. Однако, несмотря на то, что поступления от этого налога росли из года в год, внедрение новой системы не сопровождалось продуманной государственной политикой в этой сфере: не было предусмотрено жестких механизмов контроля, да и сама форма сбора акциза не была тщательно проработана. Правительство при Александре II, а затем и Александре III, пыталось изменить ситуацию, проводя акцизные реформы, но не добилось особых успехов. Бюджет по-прежнему недосчитывался значительных сумм. Акцизами в тогдашней России называли только налоги на предметы внутреннего производства, производимые частными предприятиями (импортные товары акцизами не облагались, для них существовали специальные таможенные пошлины). Под действие этих налогов попадали: продукция свеклосахарного производства, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла, спички и соль. Восхождение на трон Николая II ознаменовало новый этап в налогообложении алкогольной продукции. В 1894 году Правительство решило свернуть акцизную систему, а вместо нее ввести полную государственную монополию на алкоголь, которая сохранялась до самой революции 1917 года.
В период революции, гражданской войны и военного коммунизма налогообложение было крайне хаотичным и бессистемным. В 1921 году, с началом НЭПа, акцизная система в России была восстановлена. Для пополнения бюджета Советское Правительство ввело акцизы на широкий перечень товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, чай, кофе, цикорий, водку, вино, мед, квас, текстиль, гильзы, галоши и парфюмерию. Очевидно, вводя налог на столь ходовые товары, большевики временно забыли о том, что акцизы "отличаются величайшей несправедливостью, всей тяжестью своею ложатся на бедноту" и что "чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде косвенных налогов" (В.И. Ленин). Налоговая реформа 1930-32 гг. подвела черту под политикой НЭПа. Акцизы и другие косвенные налоги, были упразднены, как пережитки буржуазного общества, а в советских энциклопедиях появилась фраза о том, что акцизы в СССР, как вид налога, отсутствуют. Впрочем, если разобраться, то в советской стране действительно не было надобности в налогах на потребление: ведь розничные цены целиком и полностью контролировались правительством, да и все доходы предприятий тоже были собственностью государства. В таких условиях не было надобности в создании какого-либо дополнительного налогового механизма: Совет Министров всегда мог издать постановление об увеличении или уменьшении цен на отдельные группы товаров. Вот и получается, что знаменитое горбачевское повышение цен на водку, по сути, означало введение повышенной ставки акциза на этот вид товара.
В Россию полноправные акцизы вернулись в конце 1991 года с переходом к рыночной экономике, когда были приняты законы "Об основах налоговой системы" и "Об акцизах". С тех пор правила взимания этого налога постоянно изменяются: государство всячески пытается повысить эффективность налогообложения и заткнуть лазейки для "уклонистов", но пока успехи наших чиновников не слишком заметны. Главной проблемой, которая возникла еще в начале 90-ых годов, по-прежнему остается существование огромного "теневого" сектора по производству алкоголя. Это касается как крупных предприятий, скрывающих часть своего оборота, так и мелких подпольных цехов по выпуску и розливу всяческих "спиртосодержащих жидкостей" под видом алкогольной продукции.
Экспериментов в акцизной сфере за последние годы было предостаточно. Достаточно лишь вспомнить знаменитую мучительную историю с введением расщепленного акциза и акцизных складов. Эпопея, начавшаяся в 2000 году, близка к завершению: спустя пять лет Правительство признало, что разделение акциза было ошибкой и полностью сворачивает эту систему. Другой, не менее абсурдный эксперимент — постоянное перекладывание "акцизных денег" из одного бюджета в другой, что приводит к волнообразным всплескам регионального алкогольного сепаратизма.
Глава 2. Методика исчисления и уплаты акцизов
2.1 Плательщики и объект обложения акцизами
Акцизы (как и НДС) относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров.
Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.
Как предусмотрено статьей 83 Налогового кодекса, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности, которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Согласно статье 19 Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Одновременно статьей 44 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В частности, глава 22 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом обложения акцизами.
Таким образом, организация - налогоплательщик или ее обособленное подразделение осуществляют уплату акцизов по месту своего нахождения (соответственно постановки на учет) в порядке, установленном главой 22 Налогового кодекса. При этом статьей 204 указанной главы установлено, что акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. Соответственно декларация должна представляться в налоговый орган по месту уплаты акцизов.
То есть если, например, по месту нахождения головной организации производится и реализуется другой организации спирт, а по месту нахождения филиала (или другого обособленного подразделения) производится и реализуется водка, то уплата акцизов и соответственно представление декларации по спирту должны осуществляться по месту нахождения головной организации. Уплата акцизов и представление декларации по водке должны осуществляться по месту производства водки (а после учреждения акцизных складов по месту нахождения акцизного склада, с которого она реализуется). Сводную декларацию по всему производственному объединению в целом представлять не требуется.
Если деятельность по производству подакцизных товаров осуществляется в рамках договора простого товарищества, то лицо, ведущее дела простого товарищества, обязано известить налоговый орган о том, что именно оно будет исполнять обязанности плательщика акцизов. Причем налоговый орган должен быть извещен об этом не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом обложения акцизами.
При этом следует иметь в виду, что образование и деятельность простых товариществ по производству лицензируемых подакцизных товаров незаконна, поскольку действующим законодательством установлено, что лицензии выдаются юридическим лицам либо индивидуальным предпринимателям, простое товарищество согласно статье 1041 Гражданского кодекса РФ юридического лица не образует.
В соответствии с пунктом 2 статьи 179 Налогового кодекса организации и иные лица признаются налогоплательщиками акцизов в случае совершения ими операций, признаваемых объектами налогообложения акцизами.
В подпунктах 1 - 11 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса определены операции, признанные объектами обложения в отношении подакцизных товаров. Согласно указанной статье, так же, как и до введения части второй Налогового кодекса, объектами налогообложения признаны следующие операции:
- реализация налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров;
- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами);
- передача подакцизных товаров на возмездной и (или) безвозмездной основе при натуральной оплате для производства неподакцизных товаров и для собственных нужд.
Принципиально новым в определении объектов налогообложения является отнесение к ним операций по реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от производителей. При этом реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад другой оптовой организации реализацией не признается.