Для совершенствования системы бюджетирования на Флокс решаются следующие задачи:
-выявление места и роли бюджетирования в системе управления крупного многопрофильного промышленного предприятия;
-классификация затрат для целей комплексного бюджетирования;
-исследование экономических отношений между структурными подразделениями многопрофильного промышленного предприятия и разработка системы внутрифирменного бюджетирования, учитывающей особенности функционирования экономического субъекта в целом;
-взаимоувязка системы бюджетирования с действующей методикой ведения бухгалтерского учета;
-использование бюджетной системы планирования для управления финансовым состоянием предприятия.
Совершенствованию подвергаются:
-классификация затрат для целей бюджетирования;
-усовершенствованная методика бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в контроллинговой системе управления, основанная на принципах согласования с управленческим и бухгалтерским учетом;
-математическая модель финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
-механизм оптимизации доходов и расходов предприятия, направленный на наращивание экономического потенциала предприятия и формирование стабильного устойчивого финансового состояния;
-использование графического метода при комплексной оценке финансового положения хозяйствующего субъекта.
Таким образом, бюджетирование — это финансовое прогнозирование и планирование, не включающее в себя стратегическое планирование, но, несомненно, базирующееся на нем. Только стратегическое планирование определяет цели бизнеса на качественном уровне и будущие направления деятельности (выпуск новых продуктов, завоевание новых рынков, замена технологии выпуска и т. п.). Исходя из сформулированных стратегических целей, вырабатывается тактика поведения предприятия в краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный периоды, после чего разрабатывается финансовая часть плана в виде системы бюджетов.
Бюджетирование – это процесс планирования будущей деятельности предприятия и оформление его результатов в виде системы бюджетов.
Система бюджетирования на предприятии базируется на концепции центров и учета ответственности [27, с. 170].
Создание и функционирование системы учета по центрам ответственности предусматривает:
· определение центров ответственности;
· составление бюджета для каждого центра ответственности;
· регулярное составление отчетности об исполнении;
· анализ причин отклонений и оценка деятельности центра.
На предприятии, как правило, существует три типа центров ответственности:
1. Центр затрат, руководитель которого отвечает за затраты, влияет на них, но не влияет на доходы подразделения, объем капиталовложений и не отвечает за них;
2. Центр прибыли, руководитель которого несет ответственность не только за затраты, но и за доходы, финансовые результаты;
3. Центр инвестиций, руководитель которого контролирует затраты, доходы, финансовые результаты, а также инвестиции. [3, с. 270]
При бюджетировании необходимо определить цели и задачи деятельности предприятия в будущем периоде в соответствии со стратегическим планом его развития. Цели должны иметь конкретные формулировки и количественные характеристики, по которым можно будет судить о степени их достижения.
Цели бюджетирования состоят в следующем:
-обеспечение текущего планирования;
-обеспечение координации, кооперации и коммуникации между подразделениями предприятия;
-заставить менеджеров количественно обосновывать их планы;
-обоснование затрат предприятия;
-образование базы для оценки и контроля планов предприятия;
-исполнение требований законов и контрактов.
Бюджетирование, главным образом, включает в себя процесс подготовки основного бюджета предприятия Этот процесс можно разделить на две части: составление операционного бюджета и финансового бюджета. А они, в свою очередь, составляются из множества функциональных бюджетов, дающих возможность отслеживать состояние дел во всех подразделениях.
Работа над основным бюджетом состоит из следующих основных этапов:
-установление общих целей развития предприятия;
-прогнозирование обоснованных объемов продаж;
-конкретизация общих целей и определение задач для каждого отдельного подразделения.
-подготовка отделами и подразделениями оперативных бюджетов;
-анализ подготовленных бюджетов вышестоящим руководством и их корректирование;
-подготовка основного бюджета.
Во время исполнения этих этапов происходят следующие мероприятия:
· составление прогноза продаж, анализ производственных мощностей,
· составление бюджета продаж, определение состава потенциальных поставщиков,
· анализ производственных норм, определение величины запасов,
· анализ прочих затрат,
· составление производственного бюджета,
· составление бюджета закупки,
· составление бюджета прямых трудовых затрат,
· составление бюджета общепроизводственных расходов,
· составление бюджета общехозяйственных расходов,
· составление бюджета коммерческих расходов,
· анализ состава потенциальных потребителей продукции,
· составление денежного бюджета,
· составление прогнозного отчета о прибылях и убытках,
· составление прогнозного отчета о финансовом положении.
На основании всего вышесказанного можно сделать вывод, что внедрение бюджетирования позволит предприятию сэкономить финансовые ресурсы, сократить непроизводственные затраты, достигнуть гибкости в управлении и контроле за себестоимостью продукции [8, с. 10].
И в заключении хотелось бы отметить, что в настоящее время бюджетирование является одной из основополагающих дисциплин, которые необходимо знать каждому менеджеру. Процесс бюджетирования включает в себя ряд важных операций: планирование издержек, планирование производства, планирование сбыта и финансовое планирование (планирование прибыли). Бюджетирование позволяет предпринимателю так спланировать деятельность фирмы, чтобы обеспечить получение фирмой максимально возможной прибыли с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка. Конечно, это связано с неизбежным финансовым риском, особенно в современных российских условиях, но правильно проведенное бюджетирование позволит свести риск к минимуму.
Таким образом, Бюджетирование это метод планирования, а значит и управления, который сегодня становится довольно эффективным методом управления организацией, не только за рубежом, но и в России.
1. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145- ФЗ, (Федеральный закон от 26 марта 1998 г. №42- Ф2007 г.)
2. Бюджет и бюджетная система РФ: программа, методические указания по выполнению и темы курсовых работ, - Москва, Финстатинформ. 2001г.
3. Маниловский Р.Г., Юлкина Л.С., Колесникова Н.А.. Бизнес-план. Методические материалы. / – М.: 2007г. 254с.
4. Бюджетная система России: учебник для ВУЗов / под ред. проф. Поляка Г.Б. – М.:. 2007г. 395с.
5. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / под ред. проф. Поляка Г.Б. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2007г. 279-284с.
6. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. – М.: ИНФРА. 2008г. 527с.
7. Задорнов М.М. Бюджет жесткий, но реальный// «Финансы» – 2002. №3.
3-6с.
8. Задорнов М.М. Финансовая политика государства и возможности ее реализации / «Финансы» – 2002. №1. 6-9с.
9. Ивантер А. На пол пути к оживлению / «Эксперт» – 2001. №46. 10с.
10. Илларионов А. Эффективность бюджетной политики в России в 1994-1997 гг. / «Вопросы экономики» – 2006. №2. 269-273с.
11. Ковалев А.П. Финансовый анализ: учебное пособие / М.: финансы и статистика. 2007г. 627с.
12. Ковалев В.В. Финансы: учебник. / – М.: ПБОЮЛ. 2007г. 279с.
13. Ковалева А.М. Финансы: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. / – М.: Финансы и статистика. 2003г. 368с.
14. Колчина Н.В. Финансы предприятий: учебник для вузов. / – М.: ЮНИТИ – ДАНА. 2007г. 470с.
15. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. / – М.: Главбух. 2006г. 368с.
16. Корчагина Л.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Бухгалтерский учет – 2007. №10. 16с.
17. Кризис федерального бюджета как зеркало российской экономики. / «Банковское дело» – 2005. №6. 16 с.
18. Павлова Л. Источники финансирования бюджетного дефицита. / «Экономист» – 2006. №1. 26-32с.
19. Покропивный С.Ф. Экономика предприятия. / – Киев. 2001г. 249с.
20. Раицкий К.А. Экономика предприятия. / – М.: ЮНИТИ. 2007г. 260с.
21. Романовский М.В. Финансы предприятий: учебник. / – СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса»». 2008г. 285с.
22. Терехова Л.В. Управление финансами предприятия. / – М.: Издательский дом «Логос - Развитие». 2007г. 395с.
23. Финансовая стабилизация в России. / М.: «Прогресс-Академия». 2007г. 376с.
24. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов.Под ред. проф. Л. Дробозиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ. 2007г. 328с.
25. Ходорович М.И. Бюджет и бюджетная система: учебное пособие / – М.: ВЗФЭИ. Экономическое образование. 2007г. 521с.
26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа / – М.: ИНФРА. 2007г. 258с.
27. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учебное пособие / – М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2007г. 469с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Выделение мест возникновения затрат ООО "Флокс"
| Этапы работы | Источники информации | Ограничения | Результат |
| 1.Выделение МВЗ | 1.Организационная структура действующего металлургического предприятия (отдельных участков, цехов) | 1. Территориальная обособленность, при которой место возникновения затрат должно находиться в едином комплексе в пределах определенной территории предприятия и его подразделений | Выделение и регистрация всех затрат данного производственного подразделения по всем возможным местам их возникновения |
| 2. Классификатор подразделений и участков | 2. Функциональная однородность, означающая, что в данном месте возникновения затрат должна, по возможности, выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование | ||
| 3.Технологические инструкции | 3. Возможность адресного отнесения затрат и измерения результатов в нормировании, планировании и учете | ||
| 4. Возможность установления персональной ответственности за уровнем расходов данного МВЗ | |||
| 5. Соблюдение признака существенности затрат (Применение данного ограничения целесообразно в случае отсутствия предыдущих) | |||
| 2. Классификация МВЗ (определение степени участия МВЗ в производстве товарной продукции) | Технологические инструкции | Сложившаяся инфраструктура данного подразделения | Классификация МВЗ на основные, вспомогательные, обслуживающие и общие |
| 3. Разработка справочника шифров МВЗ (перечень МВЗ, шифр МВЗ, ответственное лицо) | 1. Штатное расписание | Выделенные МВЗ | Разработка справочника шифров МВЗ |
| 2. Должностные инструкции | |||
| 3. Классификация МВЗ | |||
| 4. Классификатор подразделений и участков предприятия | |||
| 4. Определение носителя затрат по каждому МВЗ | 1.Производственная программа | Выпускаемая номенклатура продукции (работ, услуг) | Определение носителя затрат по МВЗ и разработка справочника носителей затрат по МВЗ |
| 2. Нормативная документация предприятия | |||
| 3. Инфраструктура и организационная структура предприятия | |||
| 4. Справочник шифров МВЗ | |||
| 5. Формирование перечня статей расходов и элементов затрат | 1.Технологические инструкции | При невозможности отнесения ресурса на конкретное МВЗ следует включать его в состав затрат общих МВЗ | Формирование перечня статей расходов в разрезе МВЗ структурных подразделений предприятия |
| 2. Штатное расписание | |||
| 3. Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции | |||
| 4. Приказ по учетной политике предприятия |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2