55-3 “Депозитные счета”.
Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.
Учет поступления денежных документов и их списание в организации оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета и ведется кассиром. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один - два раза в месяц.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.
Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
ООО «Стрела» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Стрела». Аналитический учет ведется по одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».
Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется.
Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками в октябре 2008 года предоставлены в таблице 6.
Таблица 6
Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками
| № п/п | Наименование операции | Сумма | Корреспонденция | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Депонирование средств за счет собственных средств | 80000-00 | 55 | 51 |
| 2. | Депонирование средств за счет кредита банка | 100000-00 | 55 | 66 |
| 3. | Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910521 | 75000-00 | 76 | 55 |
4. | Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910522 | 93000-00 | 60 | 55 |
5. | Возврат неиспользованных депонированных средств | 5000-00 | 51 | 55 |
6. | Возврат неиспользованных средств в погашение кредита | 7000-00 | 66 | 55 |
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк в ООО «Стрела» списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Синтетический учет в ООО «Стрела» ведётся с использованием ЭВМ, которые позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учётных регистрах и на машинных носителях информации. Можно использовать два вида учётных регистров – Книгу учёта хозяйственных операций (регистр синтетического учёта) и ведомости учёта соответствующих объектов, являющихся регистрами аналитического учёта. Запись в учётные регистры производят на основании оформленных бухгалтерских документов.
Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере № 3 (приложение 6) и контролируется ведомостью №3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО «Стрела» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.
В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Стрела» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
- оформление первичных документов с нарушением установленных требований;
- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
- нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;
- данная организация не инкассируется;
- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
- кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Стрела»;
- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
- реестр депонированных сумм не составляется;
- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
- бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;
- не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
- внеплановые проверки в кассе не проводятся;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
2. Руководству ООО «Стрела» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
В качестве рекомендации предлагается установить электронную систему удаленного обслуживания «Банк-Клиент». Введение в действие данной программы позволит максимально облегчить труд бухгалтера по учету денежных средств на специальных счетах банка. Данная экономия времени позволит бухгалтеру уделить больше времени каким-либо другим операциям, являющимся также важным достижения конкретных целей учета.
Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.