3) своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов;
4) обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов исходя из характера деятельности она необходима;
5) управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
6) контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы.
Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные в раздел «Денежные средства» (счета Кассы, Расчетных счетов, Валютных счетов и Специальных счетов, Переводов в пути) и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации [14, с.312].
В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политики возложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передает Центробанку России и Государственному таможенному комитету РФ.
Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах в разделе II актива по статье «Прочие денежные средства».
По дебету счета учитываются остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.
Счет 55 «Специальные счета в банках» имеет следующие субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета».
При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитический учет при мемориально-ордерной форме - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале - ордере № 3 и ведомости № 25.
В журнале-ордере № 3 записи ведутся по кредитовой стороне счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» с кредита других счетов. Записи ведутся в течение месяца на основании выписок банка.
По субсчету 1 этого счета учитываются аккредитивы.
Аккредитивпредставляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж при условии предоставления им документов и выполнения других условий, предусмотренных в аккредитиве [14, с.348].
Для того чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. №0401063) (приложение 1).
Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.
Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, документы не оплачиваются. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.
Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату.
Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:
1) при полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту;
2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя;
3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.
При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу.
Таблица 1
Типовые операции при аккредитивной форме расчетов
| №п/п | Содержание операции | Дебетсчета | Кредитсчета |
| 1 | Выставлен аккредитив с расчетного счета | 55-1-аккредитивы | 51- расчетный счет |
| 2 | Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка | 55-1-аккредитивы | 66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 3 | Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива | 91-2-прочие расходы | 51- расчетный счет |
| 4 | Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика | 60-расчеты с поставщиками и подрядчиками | 55-1- аккредитивы |
| 5 | Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет | 51 - расчетный счет | 55-1- аккредитивы |
| 6 | Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет | 66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 55 - 1- аккредитивы |
По субсчету 2 счета 55 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенным в действие с 1 марта 1992 г., с последующими добавлениями и изменениями.
Чек- это денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).
При пользовании чеками надо различать следующие понятия:
- плательщик - банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку;
- индоссант - чекодержатель, передающий чек другому лицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента);
- аваль - поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.
Чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа на том языке, на котором этот документ составлен; поручение плательщику выплатить конкретную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати.
Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.
Для расчетов через учреждения банка России применяют только чеки, имеющие на лицевой стороне обозначение «Россия» и две параллельные линии, обозначающие общую кроссировку.
Чеки подразделяются на именные (выписываются на имя определенного лица), предъявительские (выписываются на предъявителя) и ордерные (выписываются по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте).
Кроме того, чеки подразделяются на денежные(для получения наличных денег) и расчетные(для безналичных расчетов). Чеки для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.
Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждениях банка на основе заявления установленной формы. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» и прикреплен к корешку [13, с.196].
1. В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки (приложение 2) представляется платежное поручениедля депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основе этого заявления деньги снимаются с расчетного счетана сумму указанного лимита и депонируются на отдельном счетев банке, что отражается бухгалтерской записью:
Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»,
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кт 51 «Расчетные счета».
При оплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки составляется бухгалтерская запись:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
При оплате чеком из нелимитированной чековой книжки деньги списываются с расчетного счета:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Кт 51 «Расчетные счета».
Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности, выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чеков уполномоченными лицами.