Международные стандарты учета и финансовой отчетности 3 (стр. 7 из 9)

Таблица 4

Прямой метод. Отчет о движении денежных средств

РСБУ в качестве единственного метода составления Отчета о движении денежных средств определяют прямой метод.

3. Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" и ПБУ 1/08 "Учетная политика организации"

Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также порядка учета и определении требований по раскрытию информации о влиянии изменений в учетной политике, расчетных оценках и исправления ошибок на показатели финансовой отчетности.

3.1. Сфера применения

МСФО (IAS) 8 применяется при:

- выборе и применении учетной политики;

- отражении изменений учетной политики, изменений в расчетных оценках; и

- исправлении ошибок предыдущих периодов.

Налоговые последствия результатов исправления ошибок предыдущих периодов и изменений учетной политики отражаются и раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 12 «Налог на прибыль».

ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее - организации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с ПБУ 1/08, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

3.2. Основные определения

В МСФО (IAS) 8 приведен целый перечень определений, а именно следующие:

Учетная политика – это определенные принципы, правила, практические приемы и методы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Перспективное применение – применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий , возникших после даты изменения учетной политики, и отражение изменения в оценочном расчете в текущем и последующих отчетных периодах, затронутых изменением.

Ретроспективное применение - применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий таким образом, как если бы это положение учетной политики применялось всегда.

Изменение расчетной оценки – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины, отражающей периодическое потребление актива, обусловленная оценкой текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

Ошибки предыдущих периодов - пропуски и искажения финансовой отчетности за один или более предыдущих периодов, которые происходят в следствие неиспользования или неверного использования надежной информации, которая:

- была доступна на момент утверждения финансовой отчетности; и

- могла быть получена и использована при подготовке финансовой отчетности.

Пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

К ошибкам относятся:

1. арифметические ошибки,

2. неправильное применение учетной политики,

3. пропуск и неправильное толкование фактов,

4. намеренное искажение (мошенничество).

Ретроспективное исправление - исправление признания, оценки и представление показателей финансовой отчетности, как если бы ошибка предыдущего периода не была допущена.

Невозможность применения – применение какого-либо требования является практически невозможным, когда компания, предприняв для этого все разумные усилия, не может его применить.

Ретроспективное применение или ретроспективное исправление практически невозможно, если:

- его последствия не могут быть определены;

- необходимо сделать допущения о намерениях руководства компании в предыдущем периоде; или

- необходимо сделать значительные оценочные расчеты, и при этом невозможно объективно выделить информацию об этих оценочных расчетах.

В российском ПБУ 1/08 дано только определение, которое как раз и показывает разницу в подходах этих двух документов. В ПБУ 1/08 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

3.3. Формирование и последовательность применения

Учетная политика устанавливается в соответствии с непосредственно применимым МСФО или Интерпретацией, с учетом Руководства по применению.

При отсутствии непосредственно применимых МСФО и Интерпретаций выбор учетной политики производится на основании профессионального суждения с целью формирования и представления в финансовой отчетности уместной и надежной информации с учетом:

- МСФО и Интерпретаций, применимых к сходным или связанным объектам;

- определений, критериев признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов (Принципы МСФО);

- документов других органов, разрабатывающих стандарты финансовой отчетности на сходной концептуальной основе, другой бухгалтерской литературы и отраслевой практики.

Организация обязана выбирать и применять учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий, за исключением случаев, когда Стандарт или Интерпретация требует или разрешает категоризацию статей, к которым могут применяться другие учетные политики. Если Стандарт или Интерпретация требует или разрешает такую категоризацию статей, соответствующая учетная политика в обязательном порядке должна выбираться и применяться последовательно по отношению к каждой категории.

Согласно п. 7 ПБУ 1/08 если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

А согласно п. 5 ПБУ 1/08 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

3.4. Изменение учетной политики

Изменение учетной политики, представления и классификации статей допускаются лишь в том случае, когда:

- изменение требуется МСФО или интерпретацией;

- изменение приведет к представлению в финансовой отчетности более уместной и надежной информации о влиянии операций, других событий и условий на финансовое положение, результаты деятельности или движение денежных средств.

Изменения в учетной политике должны отражаться в соответствии с переходными положениями конкретного Стандарта (если предусмотрен особый порядок), или ретроспективно (общее правило).

В тех случаях, когда вносятся изменения, сравнительная информация за предыдущий период должна соответствовать новым данным. Суть, объемы и причины внесения изменений подлежат обязательному раскрытию.

Прочая сравнительная информация должна быть представлена таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда, за исключением тех случаев, когда не представляется возможным установить период или кумулятивный эффект от вносимых изменений.

Изменения, вносимые с целью более достоверного представления, должны иметь место лишь тогда, когда совершенно ясна выгода от вносимых изменений. Таким образом, такие изменения не могут быть частыми.

При представлении финансовой отчетности со сравнительными данными, например за 3 года, её представление должно соответствовать самым последним форматам представления финансовой отчетности. При этом руководство должно раскрыть информацию в той части, в которой последовательное представление было неосуществимым.

Применение учетной политики к событиям или операциям, которые по содержанию отличаются от ранее произошедших событий или сделок, не является изменением учетной политики.

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения достоверности финансовой отчетности. Важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики.

Отражение изменений учетной политики:

- при первоначальном применении МСФО или Интерпретации - в порядке, предусмотренном соответствующим МСФО или Интерпретацией;

- при первоначальном применении МСФО или Интерпретации, в котором не предусмотрен порядок отражения изменения учетной политики или при добровольном изменении учетной политики – ретроспективно.

Досрочное применение какого-либо МСФО или Интерпретации не является добровольным изменением учетной политики.