Бухгалтерский учет и аудит товарооборота в ООО ТД Мегаполис-Псков (стр. 13 из 16)
На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об организации - клиенте.
Для этого используются материалы, хранящиеся в постоянном архиве аудиторской фирмы, используется информация, полученная от других аудиторских фирм и организаций.
В процессе предварительного планирования аудитор знакомиться с историей развития и становления организации, ее организационно-управленческой структурой, видами деятельности, структурой уставного капитала и т.п.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляющей значимые для аудита области.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существующих отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.
Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливаются, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.
Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
Таблица 14
Расчёт планируемого уровня существенности.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчётности предприятия, тыс.руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Прибыль до налогооблажения | 1407 | 5 | 70 |
| Валюта баланса | 70772 | 2 | 1415 |
| Валовой объём реализации без НДС | 270159 | 2 | 5403 |
| Капитал и резервы | 2309 | 10 | 231 |
| Общие затраты предприятия | 33039 | 2 | 660 |
Определяем единый уровень существенности:
70+1415+5403+231+660=7779/5=1556
Сравниваем единый уровень существенности с получившимися значениями для нахождения уровня существенности:
70-1556/1556*100%=95%
1415-1556/1556*100%=9%
5403-1556/1556*100%=247%
231-1556/1556*100%=85%
660-1556/1556*100%=49%
Для расчета уровня существенности подходят 2 базовых показателя: 1415тыс. руб. и 660 тыс. руб., усреднение данных показателей и будет уровнем существенности.
1415+660/2=1037,5- округляем полученный показатель и получаем уровень существенности равный – 1040 тыс. руб.
Риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.
Планируемый аудиторский риск рассчитаем количественным методом.
АР = ВХР ´ РСК ´ РНО, где
АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения.
При этом следует иметь в виду, что между риском необнаружения и количеством аудиторских доказательств существует обратная зависимость, чем ниже такой риск, тем большее количество аудиторских данных необходимо исследовать при проверке. При этом АР и РНО находятся в прямой зависимости.
Исходя из приведенных ниже данных, аудитор делает вывод о необходимости корректировки аудиторских доказательств.
Примем аудиторский риск равный 3%
ВХР = 60% данные получены из ранееРСК = 50% собранных данных.
РНО = 10%
При составлении плана аудита товарных операции ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой систем внутреннего контроля (СВК) операций с товарами.
Общий план аудита | |
| Проверяемый субъект | ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» |
| Аудиторская организация | ООО «Полис-Аудит» |
| Отчетный период | с 1 января 2008г. по 31 декабря 2008 г. |
| Планируемый аудиторский риск | 3% |
| Планируемые работы | Период выполнения | Исполнитель |
| Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами | 01.03.2008-05.03.2008 | Журкова Е.В. |
| Аудит поступления и наличия товаров | 06.03.2008-12.05.2008 | Журкова Е.В. |
| Аудит выбытия товаров | 12.03.2008-21.03.2008 | Журкова Е.В. |
| Аудит прочих товарных операций | 22.03.2008-26.03.2008 | Журкова Е.В. |
| Руководитель аудиторской организации | (дата) (подпись) |
| Руководитель аудиторской проверки | (дата) (подпись) |
| Аудитор | (дата) (подпись) |
После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматриваемая собой перечень процедур, необходимых для его реализации.
Таблица 15
Программа аудита товарных операций
| Проверяемый субъект | ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» | |||||
| Аудиторская организация | ООО «Полис-Аудит» | |||||
| Период аудита | с 1 марта 2009г. по 31 марта 2009 г. | |||||
| Уровень существенности | 1040 тыс. руб. | |||||
| № п/п | Перечень процедур | Период проведения проверки | Исполнитель | Рабочие документы | ||
| 1 | Проверка правильности оформления договоров на приобретение и реализацию товаров | 01.03.2008-03.03.2008 | Журкова Е.В. | Проверка документации | ||
| 2 | Оценка системы внутреннего контроля | 03.03.2008-05.03.2008 | Журкова Е.В. | Анкетирование | ||
| 3 | Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги | 06.03.2008-10.03.2008 | Журкова Е.В. | РД-1 | ||
| 4 | Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета- Счет 41/1 «Товары на складах» | 11.03.2008-15.03.2008 | Журкова Е.В. | РД-2 | ||
| 5 | Проверка операций по поступлению и оприходованию товаров | 16.03.2008-19.03.2008 | Журкова Е.В. | РД-3 | ||
| 6 | Проверка операций по реализации товаров | 20.03.2008-24.03.2008 | Журкова Е.В. | РД-4 | ||
| 7 | Подведение итогов. Выявленные нарушения проверки наличия и сохранности товаров | 25.03.2008-26.03.2008 | Журкова Е.В. | РД-5 | ||
3.3. Аудит учета товарооборота.
3.3.1. Оценка системы внутреннего контроля.
Для оценка системы внутреннего контроля при аудите товарооборота используются вопросники (анкеты). В первую очередь на вопросы анкеты отвечают лица, ответственные за организацию учета товаров.
Таблица 16
| № п/п | Направления и вопросы контроля | Ответы | Примечания | ||
| Да | Нет | Н/О | |||
| 1. Сохранность материалов | |||||
| 1.1. | · Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? · Имеется ли:- охрана- пожарная сигнализация· Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? | + | |||
| 1.2. | Проводятся ли инвентаризации товарных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? | + | |||
| 1.3. | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | + | |||
| 1.4. | Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? | + | |||
| 1.5. | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | + | |||
| 1.6. | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | + | |||
| 1.7. | Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе? | + | |||
| 1.8. | Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | + | |||
| 1.9. | Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения. | + | |||
| 1.10. | Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к товарным ценностям. | + | |||
| 1.11. | Разработаны ли должностные инструк-ции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарамиинструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров. Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | + | |||
| 2. Движение товаров, первичный учёт | |||||
| 2.1. | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | + | |||
| 2.2. | Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | + | |||
| 2.3. | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | + | |||
| 2.4. | Документы составляются в день совершения операции? | + | |||
| 2.5. | Все ли машинные документы распечатываются? | + | |||
| 2.6. | Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц? | + | |||
| 2.7. | Производится ли нумерация первичных документов? | + | |||
| 2.8. | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | + | |||
| 2.9. | Производится ли проверка полноты оприходования товаров? | + | |||
| 3. Обобщение данных первичного учёта, бухгалтерский учёт | |||||
| 3.1. | Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц? | + | |||
| 3.2. | Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичного учёта? | + | |||
| 3.3. | Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность? | + | |||
| 3.4. | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов? | + | |||
| 3.5. | Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)? | + | |||
| 3.6. | Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой? | + | |||
Данные вопросы позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить ее эффективность и надежность, как высокую, среднюю или низкую.