Цель аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.
Для достижения основной цели аудита организации, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:
· Установление наличия сохранности условий хранения товаров;
· изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;
· проверка правильности полноты оприходования товаров;
· проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
· подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;
· подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;
· определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;
· подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;
· проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.
Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.
Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.
Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.
В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета.
При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска товарных ценностей, в частности, положения по учету товаров, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.
В качестве основной нормативной базы используются Гражданский Кодекс РФ, Таможенный и Налоговый Кодексы Российской Федерации.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры-купли продажи.
Таблица 13
Первичные документы учета торговых операций | |||
| № | Хозяйственная операция | Документ | |
| наименование | код | ||
| 1. | Поступление товаров | 1.1 Акт о приемки товаров | ТОРГ-1 |
| 1.2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемки товарно-материальных ценностей | ТОРГ-2 | ||
| 1.3 Акт о приемки товара, поступившего без счета поставщика | ТОРГ-4 | ||
| 1.4 Накладная на внутреннее перемещение товаров. | ТОРГ-13 | ||
| 1.5 Сопроводительные документы поставщика: | |||
| Спецификация | ТОРГ-10 | ||
| Сертификат | |||
| Паспорт качества и др. | |||
| 2. | Выбытие товаров | 2.1 Заказ - отборочный лист | ТОРГ-8 |
| 2.2 Заказ | ТОРГ-26 | ||
| 2.3 Спецификация | ТОРГ-10 | ||
| 2.4 Товарная накладная | ТОРГ-12 | ||
| 2.6 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей | ТОРГ-15 | ||
| 2.7 Акт о списании товаров | ТОРГ-16 | ||
| 3. | Расчетные документы | 3.1 Платежное требование | 0401061 |
| 3.2 Счет | ------ | ||
| 3.3 Товарно-транспортная накладная | Т-1 | ||
| 3.2 Счет-фактура | |||
Бухгалтерские регистры по учету товаров могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41, 90, 60,76 и другие, используя рабочий план счетов предприятия, Главную книгу, сальдовые ведомости.
Информация по товарам содержится в бухгалтерской отчетности предприятия: в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о товарах сгруппированы во втором разделе актива баланса, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в форме №5 – «Приложение к бухгалтерскому балансу» - расходы по обычным видам деятельности, пояснительной записке, прилагаемой к балансу.
3.2. Подготовка и планирование аудиторской
проверки товарооборота на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»».
Построение любых взаимоотношений между организациями начинается с обращений и преддоговорной переписки. То есть, ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» обращается к аудиторской фирме ООО «Полис-Аудит» оказать ей определенные услуги, которая в свою очередь выражает согласие на оказание таких услуг.
Данное предложение от ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» выглядит следующим образом:
№ 115 Генеральному директору
«25» апреля 2009 г. аудиторской фирмы
ООО «Полис-Аудит»
Артемьеву М.М.
Прошу Вас провести в марте 2009 года аудиторскую проверку с целью установления во всех существенных аспектах достоверности бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» за 2008 год.
При положительном решении вопроса прошу направить в наш адрес договор.
С уважением.
Руководитель
ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» _______________ Федоров А.А.
После принятия предложения по выполнению предлагаемой работы ООО «Полис-Аудит» отправляет в адрес ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.
Целью данного письма является установление основных обязательств аудиторской организации и экономического субъекта на этапе заключения договора о проведении аудиторской проверки.
Письмо-обязательство ООО «Полис-Аудит»
№ 2505 Руководителю
«01» марта 2009 г. ООО «Мегаполис-Псков»
Федорову А.А.
В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков» за 2008 год направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.
Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.
Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков» за 2008 год во всех существенных аспектах.
По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.
Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.
Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны.
Приложение:
Договор оказания аудиторских услуг – 2 экз.(Приложение №22)
Генеральный директор ООО «Полис-Аудит»________Артемьев М.М.
Основываясь на заключенном договоре и поставленных в нем целях, аудитор должен осуществить планирование проверки.
Планирование – это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск обнаружения существенных моментов.
Планирование – это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, т.е. непосредственно определяется стратегия и тактика аудита.
Процедуру планирования разделяют на три этапа:
- предварительное планирование;
- составление общего плана;
- разработка программы аудита.