2) Прочие расходы:
- содержание вычислительных центров;
- оплата услуг сторонних организаций;
- расходы на содержание зданий и сооружений, занимаемых и используемых аппаратом управления.
2. Хозяйственные расходы:
1) Содержание персонала не управленческого характера – затраты на оплату труда руководителей технологических, проектных, контрольных отделений плюс отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды.
2) Амортизация зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения.
3) Износ по нематериальным активам по нормам от их стоимости, исходя из срока пользования.
4) Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения:
- затраты на воду, тепло- и электроэнергию, используемые в этих целях;
- оплата труда обслуживающего персонала (с отчислениями);
- стоимость услуг сторонних организаций на эти цели;
- земельный налог.
5) Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общезаводских лабораторий.
6) Расходы на изобретательство и рационализацию предложения:
- проведение опытно-экспериментальных работ;
- изготовление и испытание моделей и образцов;
- выплата вознаграждений;
7) Охрана труда.
8) Содержание противопожарной и сторожевой охраны.
9) Подготовка кадров.
10) Организованный набор рабочей силы.
11) Содержание и текущий ремонт административного здания:
- вода, тепло- и электроэнергия;
- услуги автотранспорта;
- амортизация здания;
12) Охрана окружающей среды.
13) Прочие общехозяйственные расходы:
- проценты за кредиты;
- проценты по займам других юридических и физических лиц;
- налог на топливо;
- лизинговые платежи.
3. Общехозяйственные непроизводственные расходы:
1) Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам:
- фактически начисленная сумма заработной платы производственных рабочих за время простоя не по вине цеха;
- стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводственно затраченных в период остановки производства;
- соответствующая доля расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, связанная с простоями;
2) Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах – это потери, вызванные порчей готовых изделий при хранении на заводских складах в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновников порчи;
3) Недостача сырья и материалов на заводских складах.
Учет общехозяйственных расходов на предприятии ОАО ФК «Новатор» ведется в разрезе статей и корреспондирующих счетов в ведомости В-3. Записи в ведомости В-3 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов амортизации основных средств, погашения стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, распределение услуг вспомогательных производств, журнала регистрации хозяйственных операций.
Основные проводки по отражению общехозяйственных затрат на ОАО ФК «Новатор» представлены в таблице 3.
Теперь рассмотрим порядок распределения общехозяйственных затрат в ОАО ФК «Новатор». Имеется три основных цеха:
- цех производства ДВП,
- цех производства ДСП;
- цех фанеры листовой.
Имеются следующие данные:
1) накладные расходы:
Таблица 3 - Синтетический учет на ОАО ФК «Новатор»
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Сумма | Первичные документы |
| 26 | 02 | Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения. | 350000 | Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 01 | Списаны переданные в эксплуатацию объекты основных средств общехозяйственного назначения стоимостью не более 10 тыс.руб. | 36000 | Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения. | 30000 | Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений,Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 10 | Отпущены материалы на общехозяйственные нужды. | 395000 | № М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование - накладная" |
| 26 | 97 | Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду. | 6000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 26 | Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства. | 817000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 43 | Готовая продукция отпущена на общехозяйственные нужды. | 120000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 60 | Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общехозяйственных нужд. | 60000 | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 69 | Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому и общехозяйственному персоналу. | 343200 | Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. |
| 26 | 69-1 | Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев управленческому и общехозяйственному персоналу. | 48840 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 70 | Начислена заработная плата управленческому и общехозяйственному персоналу. | 976800 | № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" |
| 26 | 23 | Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы. | 110000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 71 | Произведены командировочные расходы. | 23000 | Бухгалтерская справка-расчет, № АО-1 "Авансовый отчет". |
а) заработная плата администрации:
- цех производства ДВП 200000 руб.
- цех производства ДСП – 180000 руб.
- цех производства фанеры листовой– 150000 руб.
б) косвенные трудовые затраты:
- цех ДВП – 350000 руб.
- цех производства ДСП – 250000 руб.
- цех производства фанеры листовой – 190000 руб.
в) прочие расходы:
- освещение и отопление – 5000 руб.
- затраты, связанные с имуществом – 350000 руб.
- страхование – 100000 руб.
2) прочие сведения:
Таблица 4 – Прочие сведения
| Показатели | Цех производства ДВП | Цех производства ДСП | Цех производства фанеры | Итого |
| 1) площадь, м22) балансовая стоимость застрахованных объектов, руб. | 15 000 80 000 | 16 000 90 000 | 10 000 60 000 | 41 000 230 000 |
Отнесение и распределение накладных расходов по центрам затрат.
1.Освещение и отопление. База отнесения затрат (БОЗ) – м2. Найдем доли данных затрат в общем объеме, пропорционально м2, занимаемым каждым из центров затрат:
Таблица 5 – Доли затрат по цехам
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1.Цех ДВП2. Цех ДСП3. Цех фанеры листовой | 15 000 16 000 10 000 | 37 39 24 | 1850 1950 1200 |
| Итого: | 41 000 | 100 | 5000 |
2. Страхование. База отнесения затрат – балансовая стоимость застрахованных объектов.
Таблица 6 – Соотношение БОЗ и балансовой стоимости объектов
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1. Цех производства ДВП.2. Цех производства ДСП.3. Цех производства фанеры листовой | 80 000 90 000 60 000 | 35 39 26 | 35000 39000 26000 |
| Итого: | 230 000 | 100 | 100000 |
3. Затраты, связанные с имуществом. База отнесения затрат – м2.
Таблица 7 – Соотношение затрат на имущество
| Центры затрат | БОЗ | Доля, в %. | Сумма, в руб. |
| 1. Цех производства ДВП2. Цех производства ДСП.3. Цех производства фанеры листовой. | 15 000 16 000 10 000 | 37 39 24 | 129500 136500 84000 |
| Итого: | 41 000 | 100 | 350000 |
Таблица 8 – Сводные расходы, в рублях.
| Показатели | Цех производства ДВП | Цех производства ДСП | Цех производства фанеры листовой | Всего |
| Распределение общих затрат по центрам затрат1.З\пл администрации2.Косвенные затраты труда3.Освещение и отопление4.Страхование5.Затраты, связанные с имуществом | 200000 350000 1850 35000 129500 | 180000 250000 1950 39000 136500 | 150000 190000 1200 26000 84000 | 530000 790000 5000 100000 350000 |
| Итого косвенных затрат: | 716350 | 607450 | 451200 | 1775000 |
Таким образом, проанализировав затраты предприятия можно сделать вывод о том, что наиболее весомыми затратами из общехозяйственных на ОАО ФК «Новатор» являются косвенные затраты труда. Цех производства ДВП является наиболее затратным.