- калькулирование себестоимости продукции – наиболее сложный объект исследования, так как при этом необходимо определить всю совокупность затрат на производство продукции, правильность их распределения между завершенными и незавершенными изделиями, установить отклонения по статьям калькуляции и элементам затрат, отраженным в нормативной (плановой) и фактической калькуляции себестоимости изделий. Нередко калькуляции составляются с нарушениями нормативных документов, что приводит к неправильному определению себестоимости. На изделия утверждаются завышенные оптовые цены, предприятия повышают рентабельность продукции без дополнительных производственных (трудовых) затрат на улучшение ее качества. Задачей эксперта-бухгалтера является определение суммы дохода (прибыли), полученного от завышения цен на продукцию для внесения в государственный бюджет, а также разработка предложений с целью профилактики подобных нарушений. Особое значение имеют калькуляции себестоимости продукции, которые составляются кооперативами для установления цен на изготовляемую продукцию, определения их взаимоотношений с государственным бюджетом по оплате налогов. Завышение цен на продукцию кооперативов позволяет получать незаработанные доходы, которые распределяются между членами кооперативов в виде заработной платы. Таким образом, создаются правонарушения, которые приводят к материальному ущербу. Эксперты-бухгалтеры и эксперты-аудиторы, исследуя вопросы, должны устанавливать не только сумму причиненного ущерба, но и конкретных лиц, ответственных за причиненный ущерб;
- сохранность продукции при производстве и транспортировке – экспертизой исследуется с целью установления полноты оприходования продукции и полуфабрикатов, предназначенных для реализации на сторону, закрепления материальной ответственности мастеров и кладовщиков. Кроме того, экспертиза изучает каждый случай недостачи продукции при транспортировании ее от поставщика до покупателя. Исследование этих вопросов проводится по решению правоохранительных органов, поэтому экспертиза должна установить не только сумму недостачи продукции, но и выявить, у какого материально ответственного лица она возникла, кто и в каком размере несет за это ответственность;
- первичная документация – определяется достоверность первичной документации, применяемой для учета операции по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции с целью использования этой документации в системе доказательств;
- бухгалтерский учет и отчетность – исследуется экспертизой для выявления фактов приписок продукции и полуфабрикатов на стадии производства и на стадии реализации, для установления фактов умышленного искажения себестоимости продукции, определения суммы причиненного ущерба и ответственных за него лиц;
- недостача продукции, брак, приписки и размер причиненного ущерба, выявленные ревизией, их обоснованность, ответственные лица – подвергаются исследованию судебно-бухгалтерской экспертизой с целью дать объективные выводы о размере причиненного ущерба в процессе производства и реализации продукции и установить, кто и в какой мере ответственен за него.
Источники информации, используемые судебно-бухгалтерской экспертизой при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции, включают нормативную и фактографическую информацию. К нормативной информации относятся положения, методические указания, инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции, применения и оформления первичной документации (табл. 2).
К нормативной информации относятся также план экономического и социального развития предприятия (промфинплан) и расчеты по его обоснованию, паспорт предприятия, нормативно-методическая документация по бухгалтерскому учету и отчетности в промышленности, по которой судебно-бухгалтерская экспертиза дает оценку правомочности исследуемых хозяйственных операций, отображенных в фактографической информации.
Таблица 2
Нормативно-справочная информация
| Источники информации | Содержание информации | Использование информации судебно-бухгалтерской экспертизой |
| 1 | 2 | 3 |
| Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) | Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг), порядок распределения прямых и косвенных расходов по местам их возникновения и хозрасчётной ответственности | Обоснованность отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) |
| Положение о поставках продукции производственно-технического назначения | Порядок поставки и оплаты за реализованную продукцию, штрафные санкции за нарушение договорной дисциплины | Регулирование договорных отношений, установление размера ущерба, причиненного при поставке продукции |
| Основные положения по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях | Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции | Выявление правонарушений при планировании, учете и калькулирования себестоимости промышленной продукции |
Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) | Указания по нормативному методу учета затрат и калькулирования продукции по нормативному методу | Правильность учета затрат на производство продукции и калькулирования её себестоимости |
| 1 | 2 | 3 |
| Типовые методические положения о порядке планирования и учета показателей чистой продукции на предприятиях и объединениях промышленности | Методика планирования и учета чистой продукции на промышленных предприятиях | Соблюдение нормативных актов в планировании и учете чистой продукции |
| Инструкция о порядке исправления отчетных данных в случаях выявления приписок и других искажений в государственной отчетности | Указание по методике исправления государственной отчетности в случаях выявления ошибок и искажений | Достоверность показателей о выпуске и реализации промышленной продукции |
| Краткие указания по применению и заполнению типовых межотраслевых форм первичной документации по учету затрат на производство и реализацию продукции | Порядок оформления первичных документов по учету затрат на производство и реализацию продукции | Достоверность первичных документов по учету затрат на производство и реализацию продукции |
К ней относятся первичные документы по учету расходов на производство, реализацию продукции и исчислению ее себестоимости (приходные ордера на оприходование продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку продукции и др.). К фактографической информации также относятся регистры аналитического и синтетического учета по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательное производство», «Брак в производстве», «Готовая продукция», «Коммерческие расходы», «Товары отгруженные», «Продажи» и др. Экспертизой также используется как источник фактографической информации бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия о производстве, реализации и себестоимости продукции (работ и услуг).
Методические приемы экспертного исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции имеют ту особенность, что широко применяются ЭВМ и методы экономического анализа, аналитические и статистические расчеты, экономико-математические методы, технологические экспертизы, камеральные проверки цен и стандартов на продукцию, исследование документов. Кроме того, используются заключения планово-экономической и финансово-экономической экспертиз при установлении напряженности планов и ритмичности их выполнения, при исследовании ценообразования и рентабельности продукции и т.п.
Большое значение для улучшения экономических показателей производства, реализации и себестоимости продукции предприятий имеют предложения эксперта-бухгалтера, разрабатываемые вместе с выводами экспертизы. Поэтому предложения, которые передаст эксперт-бухгалтер предприятию, должны подкрепляться расчетами, специальными ведомостями, таблицами, схемами [6,с.67-69].
2 Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в основном не зависит от вида судопроизводства. Однако в отличие от установленного порядка безвозмездного производства экспертиз по уголовным делам предусматривается платное производство экспертиз по гражданским, арбитражным и административным делам, причем порядок расходования государственными экспертными учреждениями средств определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 37 Закона N 73-ФЗ).
Судебно-бухгалтерская экспертиза производится в несколько этапов.
Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения [10,с.95-96].