Сила воздействия операционного рычага в базисном периоде
Lo= 2778/2393 = 1, 16.
Темп прироста (снижения) товарооборота в отчетном периоде составил:
N1p / N0p• 100 - 100 = 10 818 / 15 666-100 - 100 = 69,05 - 100 =
= -30, 95%.
Таблица 16.5. Исходные данные для определения воздействия операционного рычага, ден. ед
1 =
| Показатели | Период | Темп роста,% | |
| предшествующий | отчетный (приведенный) | ||
| «рооборот | 15 666 | 10 818 | 69 |
| 9вой доход (валовая быль) | 3 133 | 2 380 | 76 |
| еменные издержки | 355 | 263 | 74 |
| икинальный доход | 2 778 | 2 116 | 76 |
| ггоянные издержки | 385 | 257 | 67 |
| быль от продаж | 2 393 | 1 860 | 78 |
Следовательно, из-за снижения выручки на 30,95% прибыль снизилась под воздействием операционного рычага на величии, равную
1,16- (—30,95) = —35,9%.
16.6. Анализ оптимизации расходов по налогам
От размеров налоговых ставок и сумм, уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Поскольку ставки налогов устанавливаются государством, изменение их размеров — внешний неуправляемый фактор для хозяйствующих субъектов. Но все же руководство микроэкономических структур имеет возможность формировать внутреннюю политику, влияющую ни размеры налоговых отчислений.
Основные функции системы налогообложения. В процессе анализа расходов по налогам и влияния на них учетной политики следует исходить из функций налоговой системы, являющихся инструментом государственной финансово-экономической политики. Основные для системы налогообложения — фискальная и регулирующая функции.
Фискальная функция обеспечивает поступление средств в государственный бюджет за счет налоговых изъятий. Регулирующая функция заключается в стимулировании или ограничении тех или иных производств, реализации тех или иных товаров и услуг и осуществлении тех или иных расходов в соответствии с государственными интересами. Таможенные сборы позволяют государству воздействовать на конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках. Освобождение благотворительных расходов от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ поощряет предпринимателей расходовать средства на социально значимые мероприятия. Упрощенный или льготный порядок уплаты налога на добавленную стоимость на экспортируемые товары в coответствии с таможенным законодательством и ст. 151 Налогового кодекса РФ способствует активизации работы российских предприятий на внешних рынках. Право, предусмотренное ст. 283 Налогового кодекса России, уменьшить налоговую базу текущего налогового периодапо налогу на прибыль на всю сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка или на часть этой суммы способствует выходу нерентабельных предприятий из кризисного состояния. Снижение налогов для малых предприятий в начале их деятельности стимулирует расширение рынка товаров и свободной конкуренции через увеличение числа предпринимателей, имеющих небольшой капитал с перспективой их роста. Предусмотренные гл. 25 Налогового кодекса РФ уменьшенные ставки обложения доходов от участия в финансировании другихсубъектов (15, 6%) в сравнении со ставкой налога на прибыль (24%) стимулируют расширение рынка российского капитала, причем в наибольшей степени поощряются вклады в российские организации (за счет наименьшей ставки 6%).
Построение и проведение политики снижения налогового бремени организации. Законные способы снижения налогового бремени, как правилоo, основываются на выборе хозяйственной тактики и стратегии, стимулируемых государством через снижение налогов и отчислений; выполнении правил бухгалтерского учета, позволяющих сократить налогооблагаемые статьи расходов; соблюдении нормативов, обеспечивающих уменьшение налогооблагаемой прибыли.
При построении и проведении политики снижения налогового времени организации следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей — не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Особенно для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль — главный критерий инвестиционной привлекательности. От чистой прибыли таких организаций напрямую зависят возможные выплаты инвесторам и уровень котировки их акций на фондовых биржах, поэтому принимать меры к снижению налогов целесообразно только в том случае, если расчеты показывают, что это дает прирост чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния. В этом заключается искусство внутрифирменной политики снижения налогового бремени.
Общим показателем тяжести налогового бремени (уровня налоговых изъятий) принято считать процентное соотношение всех уплачиваемых налогов к выручке от продаж. Использование этого показателя предложено Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России для юридических лиц.
Анализ налогового бремени Общий уровень налоговых изъятий без налогов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (т.е. отчисляемых за счет издержек и за счет финансовых результатов до налогообложения прибыли), можно выразить в отношении к прибыли до налогообложения:
Ун = Nрв - S - СС + V0 - Е° + Vвнер - Евнер - Рч / Nр - S - СС + V0 - Е° + Vвнер - Евнер ,
где Nрв — выручка (брутто) или валовая выручка от продаж в фактических отпускных ценах, включая налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы. Эти данные можно получить в месячной форме федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (строка 04);
Nр — выручка (нетто) от продаж (за минусом НДС, акцизов и ;нм логичных обязательных платежей) из бухгалтерского отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
S— себестоимость проданных товаров (стоимость их приобретения),
СС — издержки обращения;
V0 — операционные доходы;
Е° — операционные расходы;
Vвнер — внереализационные доходы;
Евнер — внереализационные расходы;
Рч — чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода).
Возможен также вариант оценки уровня налоговых изъятий по отношению к чистой прибыли:
NРВ -S-CC + V0 -Е° + Vвнер - Е внер - Рч /Рч
Он показывает, во сколько раз (или в какой степени) суммарная величина уплаченных налогов отличается от чистой прибыли opганизации.
В анализе налогового бремени применяют также частные показатели, характеризующие уровни налоговых изъятий по отдельным видам налогов в отношении к соответствующим объектам налогообложения. В основе таких соотношений лежит классификация налогов и отчислений:
• из выручки;
• за счет издержек обращения;
• за счет финансовых результатов до налогообложения прибыли;
• налог на прибыль;
• из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.
При определении уровня налоговых обязательств по первой группе налоговой классификации используют два отношения. Первое из ник - отношение суммы налогов, уплачиваемых из выручки (сч. «Продажи») к выручке от продаж, а второе — к валюте баланса. К налогам этой группы относят: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, экспортные пошлины, таможенные сборы. Их отношение к выручке отражает долю налогов, отчисляемых из выручки, в сумме выручки или размер отчислений, приходящихся на единицу выручки от продаж.
Отношение указанных налогов к валюте баланса показывает их Долю в общей стоимости имущества или размер налога, приходящийся на единицу стоимости всего капитала организации:
YN=EN/В,
где EN — сумма налогов, уплачиваемых из выручки;
В — валюта баланса.
Уменьшенные ставки НДС устанавливаются государством на товары, более значимые для населения, и экспортируемые товары. Акцизом облагают товары, не являющиеся товарами первой необходимости. Высокими экспортными пошлинами и таможенными сборами регулируют эффективность экспортно-импортных операций с точки зрения национальных экономических интересов государства, которым они устанавливаются, поэтому сократить тяжесть налогового бремени по этой группе можно увеличением удельного веса товаров с низкими НДС; необлагаемых акцизом; облагаемых минимальными таможенными сборами, увеличением экспорта и т.п.
Далее следует рассчитать отношение налогов, относимых на счет издержек (сч. «Расходы на продажу»), к общей сумме расходов, связанных с реализацией товаров, что позволит определить долю расходов по налогам в составе издержек обращения. К этой группе относят транспортный налог, земельный налог, плату за пользование водными объектами, единый социальный налог, а также сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Эти налоги прямо или косвенно являются ценообразующими факторами и уменьшают прибыль от продаж. Налоговое бремя в составе издержек можно выразить в виде формулы:
YCC= ECC/ CC,
где ECC' — сумма налогов, уплачиваемых за счет издержек.
Налоги,уплачиваемые за счет финансовых результатов до налогообложения прибыли (начисляемых на счете «Прибыли и убытки») соотносят с прибылью от продаж. В их числе: