Получение прибыли в условиях рынка всегда связано с риском -- над предприятием постоянно висит угроза потерять вложенный ка-питал целиком или частично. Именно поэтому в теории и на практи-ке используется понятие «предпринимательская прибыль», которая по своей величине должна быть больше, чем процент, получаемый по вкладам в банк.
Величина предпринимательской прибыли определяется с учетом стратегии развития предприятия, которую принимает его руковод-ство и*собрание акционеров. При расчете нормальной предпринима-тельской прибыли учитываются:
* затраты, обеспечивающие нормальное расширенное воспроиз-водство (сложившиеся в отрасли), -- капитальные вложения в ос-новные фонды и прирост оборотных средств;
* затраты из прибыли, направленные на развитие НИОКР (на-учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), обес-печивающие НТП;
* текущие затраты на социальные нужды, финансируемые из прибыли;
* отчисления в различные ассоциации, объединения;
* выплата дивидендов по акциям;
* отчисления налогов, уплачиваемых за счет прибыли;
* затраты на жилищное и другое социальное строительство.
В предпринимательских издержках (цене товара) также учитывается налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, которые, по суще-ству, являются для предприятия издержками, поскольку оно вносит их сумму в бюджет.
В предпринимательские издержки также входят таможенные по-шлины, тарифы и сборы в размерах, установленных законодатель-ными актами и постановлениями правительства. И наконец, в них включаются альтернативные или вмененные издержки, под кото-рыми понимаются потери или упущение возможности в результате отказа от каких-то других альтернативных решений. Эти издержки иногда называются неявными.
Приведем условный пример неявных издержек. Допустим, пред-приятие располагает суммой 10 млн руб. (А), которое оно хочет вложить в расширение производства. Проведение расчета показало, что предприятие при затратах 10 млн руб. получит дополнительно продукции на 11 млн руб., т.е. прибыль (М) составит 1 млн руб., или 10% к вложенному капиталу:
(1)
Между тем если бы предприятие положило эти деньги на депо-зитный счет в банке при 12% годовых, то оно получило бы 1,2 млн руб. за счет начисленных процентов. Следовательно, при расчете вмененных, альтернативных издержек предприятию необ-ходимо учесть 0,2 млн руб. упущенной выгоды.
Существует целый ряд эпизодических затрат, которые уменьша-ют прибыль в момент своего возникновения. Примером таких затрат могут быть маркетинговые и административные расходы. К сожале-нию, действующие правила не всегда признают эти расходы. На-пример, расходы на рекламу учитываются в затратах предприятия согласно определенным нормативам. Если же норматив превышен, величина этого превышения возмещается за счет оставшейся после уплаты налогов прибыли.
2.2 Анализ состава и динамики прибыли на предприятии ООО «»
Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного производства и удовлетворения, растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов, за счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями.
В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятия), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически меняется.
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Необходимо проанализировать состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный период. Для проведения анализа данные формы № 2 "Отчет о финансовых результатах" за 9 месяцев 2000г. из Приложения 1 поместим в разработочную таблицу. Здесь же для анализа выполнения плана по прибыли поместим данные из бизнес-плана предприятия за отчетный период.
Таблица 1
Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли
ООО "Фея" за 9 месяцев 2000г.
Показатель Прошлый год Отчетный год Темп роста,
% сумма,тыс. руб. стр-ра, % план факт сумма,тыс. руб. сумма,тыс. руб. стр-ра, % вып. плана к прош. году 1 2 3 4 5 6 7 8 Выручка от реализации продукции 1222 100,0 1230 1228 100,0 99,8 100,5 Затраты на производство 1118 91,5 1120 1113 90,6 99,4 99,6 Прибыль от реализации 104 8,5 110 115 9,4 104,5 110,6 Коммерческие расходы 83 6,8 100 103 8,4 103,0 124,1 Результат от прочей реализации -4 0,3 - -4 0,3 400,0 100,0 Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций 1 0,1 - - - - - Балансовая прибыль 18 1,5 10 8 0,7 80,0 44,4 Налог на прибыль и прочие платежи из чистой прибыли 25 2,0 5 16 1,3 320,0 64,0 Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия -7 - 5 -8 - - 114,3 2.1.
Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде предприятие достигло неплохих результатов. Хотя план по выручке от реализации продукции недовыполнен на 0,2 процентных пункта, за счет того, что затраты на производство фактически оказались ниже запланированных (и составили 99,4%) прибыль от реализации за 9 месяцев 2000г. превысила запланированный уровень на 5 тыс. руб. Коммерческие расходы за 9 месяцев 2000г. превысили плановые расходы на 3 тыс. руб., а отрицательный результат от прочей реализации (не предусмотренный в плане) привел в снижению балансовой прибыли относительно запланированного показателя на 2 тыс. руб. Однако, видно, что после уплаты налога на прибыль и прочих платежей, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, предприятие получило убыток в размере 8 тыс. руб. Отсюда следует сделать вывод о превышении расходов, относимых за счет чистой прибыли, допустимых или приемлемых для предприятия размеров, позволивших бы работать без убытков. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года выручка от реализации возросла на 6 тыс. руб., затраты на производство - снизились на 5 тыс. руб., благодаря чему прибыль от реализации превышает аналогичный показатель прошлого периода на 11 тыс. руб. (или 10,6 процентных пунктов). Однако, на 24,1 процентный пункт или на 20 тыс. руб. выросли коммерческие расходы. Прочие операционные расходы составили 4 тыс. руб., т.е. столько же, сколько и за 9 месяцев 1999г. Кроме того, в 1999г. был выявлен доход от внереализационного источника в размере 1 тыс. руб. В итоге балансовая прибыль за 9 месяцев 1999г. превышает показатель за 9 месяцев 2000г. на 10 тыс. руб. (на 20 процентных пунктов). Следует отметить, что и в 1999г. после уплаты налога на прибыль и прочих платежей, относимых за счет чистой прибыли предприятия, образовался убыток в размере 7 тыс. руб. Из этого следует сделать вывод о том, что в целом финансово-хозяйственная деятельность предприятия и ее результаты позволяют покрыть все расходы - и производственные, и коммерческие - за счет собственной прибыли. Однако этой прибыли явно недостаточно для покрытия расходов, относимых на финансовые результаты, остающиеся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Рассмотрим структуру прибыли. Так, видно, что доля затрат на производство в общем объеме выручки снизилась с 91,5 % до 90,6 %. Благодаря этому возрос удельный вес прибыли от реализации - с 8,5 % до 9,4 %. Неблагоприятным показателем можно назвать рост коммерческих расходов: их удельный вес возрос с 6,8 % до 8,4 %. Поскольку ранее отмечен рост этих расходов и в абсолютном выражении, стоит задуматься о целесообразности их роста, ведь их увеличение на 24,1 процентный пункт сопровождается лишь 10,6 процентным ростом прибыли от реализации.
Возможно, необходимо пересмотреть структуру самих коммерческих расходов с целью определения резервов их снижения. На 36 процентных пунктов снизился размер платежей в бюджет (в форме налога на прибыль) и на другие цели, осуществляемых из чистой прибыли, удельный вес этих расходов упал с 2,0 % до 1,3 %. Видимо, и этого недостаточно для того, чтобы их можно было покрыть за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов. Так, прибыль от реализации товарной продукции изменяется под воздействием таких факторов, как изменение:
объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии (например, изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к МБП, изменение метода начисления износа по МБП, выбор метода оценки потребленных производственных запасов, изменение метода определения прибыли от реализации продукции и др.). Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. Следует отметить, что принятая в ООО "Фея" учетная политика не изменилась в 2000г. по сравнению с 1999г. Поэтому в данном случае установить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли не представляется возможным. В противном случае следовало бы отразить с таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики предприятия. В следующем разделе рассмотрен факторный анализ прибыли предприятия.
? Факторный анализ прибыли
Как уже выяснилось ранее основную часть прибыли ООО "Фея" получает от реализации продукции. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от таких факторов:
объема реализации продукции;
структуры продукции;
себестоимости продукции;
уровня среднереализационных цен.
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Для анализа прибыли от реализации продукции дадим условные обозначения факторам, влияющим на ее величину:
пусть П - прибыль от реализации продукции;
VРП - объема реализации продукции;
УД - структуры продукции;
С - себестоимости продукции;
Ц - уровня среднереализационных цен.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 2.
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа выполнения плана по
прибыли от реализации продукции ООО "Фея" за 9 месяцев 2000г.
Показатели План План, пересчитанный на факт. объем продаж Факт 1 2 3 4 Выручка от реализации продукции за вычетом НДС 1230 1236 1228 Полная себестоимость реализованной продукции 1120 1125 1113 Прибыль от реализации продукции 110 111 115
Данные графы 3 получены умножением показателей графы 2 на коэффициент фактического увеличения объема реализации, полученного делением объема реализации за 9 месяцев 2000г. на объем реализации продукции за аналогичный период 1999г.:
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном периоде перевыполнен на 5 тыс. руб.:
?П = 115 - 110 = 5 (тыс. руб.)
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при ценах 1999г. и плановой себестоимости, узнаем, насколько изменилась прибыль за счет объема и структуры реализованной продукции:
?П(VРП, УД) = 111 - 110 = 1 (тыс. руб.)
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент увеличения выручки от реализации продукции в оценке по плановой себестоимости и результат разделить на 100:
Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результат вычесть второй):
?ПУД = 1 - (-0,2) = 1,2 (тыс. руб.)
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:
?ПС = 1125 - 1113 = 12 (тыс. руб.)
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:
?ПЦ = 1228 - 1236 = -8 (тыс. руб.)
Из проведенного можно сделать вывод, что план по прибыли от реализации был перевыполнен на 4.5%. Отклонение от плана повлекло за собой увеличение прибыли за счет объема реализации и структуры выпускаемой продукции на 1 тыс. руб., за счет снижения себестоимости продукции по сравнению с плановой себестоимостью на 12 тыс. руб. Однако, за счет снижения цен по сравнению с запланированными прибыль снизилась на 8 тыс. руб.
Аналогичным образом можно определить влияние изменения этих факторов в 2000г. по сравнению с 1999г. В этом случае коэффициент пересчета будет рассчитываться отношением фактического размере выручки от реализации продукции к плановой ее величине:
Строим таблицу для анализа:
Таблица 3
Исходные данные для факторного анализа прибыли
от реализации продукции ООО "Фея" за 9 месяцев 2000г.
Показатели 1999г. 1999г., пересчитанный на объем продаж 2000г. 2000г. 1 2 3 4 Выручка от реализации продукции за вычетом НДС 1222 1219 1228 Полная себестоимость реализованной продукции 1118 1116 1113 Прибыль от реализации продукции 104 103 115
Общий прирост прибыли от реализации продукции за 9 месяцев 2000г. по сравнению с аналогичным показателем 1999г. составил 11 тыс. руб.:
?П = 115 - 104 = 11(тыс. руб.)
Далее, сравнивая сумму прибыли отчетного периода и периода предыдущего, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости, прибыль уменьшилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
?П(VРП, УД) = 103 - 104 = -1 (тыс. руб.)
Определяем влияние только объема продаж:
Затем вычитанием из первого результата второго получаем влияние структурного фактора:
?ПС = 1116 - 1113 = 3 (тыс. руб.)
Осталось рассчитать изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию:
?ПЦ = 1228 - 1219 = 9 (тыс. руб.)
Общий прирост прибыли по каждому из факторов должен совпасть с величиной прироста, рассчитанного вначале:
?П = 0,5 + (-1,5) + 3 + 9 = 11 (тыс. руб.)
Таким образом, на прибыль от реализации продукции ООО "Фея" выше указанные факторы повлияли в разной степени: за счет роста объема реализации прибыль увеличилась на 0,5 тыс руб., а за счет изменения структуры выпускаемой продукции снизилась на 1,5 тыс. руб. Вероятно, структура выпускаемой продукции в 2000г. ошибочно была изменена в сторону увеличения удельного веса менее рентабельной продукции. Снижение себестоимости позволило увеличить прибыль на 3 тыс. руб., а изменение цен на продукцию привело к повышению прибыли на 9 тыс. руб. В целом же финансово-хозяйственную деятельность ООО "Фея" надо признать успешной, т.к. общий прирост прибыли от реализации продукции составил 11 тыс. руб., что превышает плановый показатель прироста на 6 тыс. руб.
?ПУД = -1 - 0,5 = -1,5 (тыс. руб.)
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливаем путем разности фактической суммы затрат и суммой затрат предыдущего периода, пересчитанной на фактический объем продаж:
Анализ финансовых результатов