Данный анализ должен осуществляться при изучении не только фактически полученных доходов, но и доходов, планируемых к получению, а также в процессе проведения основных видов банковских операций и заключения отдельных сделок.
Завершая рассмотрение вопросов методологии и методики анализа доходов в банках, следует еще раз подчеркнуть, что сегодня банки богатейшую информационную базу для проведения этого анализа, а также необходимые технические возможности. Однако, несмотря на актуальность анализа, в большинстве коммерческих банках он практически не ведется, либо ведется поверхностно, а информация о доходах, не только не изучается, но и по ряду причин является недоступной для большей части банковских менеджеров, непосредственно заинтересованных в ней по роду выполняемых ими функций.
Анализ расходов
При проведении анализа совокупных расходов, как и доходов банка, необходимо исходить из деления их на процентные и непроцентные. Процентные расходы, составляют, как правило, большую часть расходов. Они включают в свой состав затраты по привлечению средств банков в депозиты; средств клиентов в займы и депозиты; выпуску долговых ценных бумаг; арендной плате, а также другие аналогичные расходы.
В ходе анализа процентных расходов следует оценить удельный вес их в общем объеме расходов банка; определить влияние на их величину изменений в остатках на счетах клиентов по оплачиваемым привлекаемым средствам и среднего уровня процентной ставки по ним (как по ресурсной базе в целом, так и по отдельным ее видам); выявить соответствие динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политики банка.
Далее, необходимо изучить влияние конъюнктуры финансовых рынков на изменение структуры депозитной базы банка и, следовательно, на величину его расходов; степень диверсифицированности портфеля заемных средств в части его процентных операций, правильность начисления и отнесения на отчетный период величины наращенных расходов банка.
К непроцентным (операционным) расходам в банках относятся: комиссионные расходы, расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы, расходы по операциям с иностранной валютой и другим валютным ценностям, курсовые разницы, расходы от операций по купле - продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и другие текущие расходы.
Проценты за привлеченные кредиты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам, а также физическим лицам по депозитам, необходимо анализировать как процентные расходы банка в разрезе групп однородных операций и статей аналитического учета.
Расходы банков по операциям с ценными бумагами подразделяются на расходы, связанные с обслуживанием и перепродажей выпущенных банками ценных бумаг, расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими юридическими лицами или органами государственной власти.
Выпускаемые банками долговые обязательства в виде облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей и других финансовых инструментов предназначены для дополнительного привлечения ресурсов. В ходе анализа необходимо определить удельный вес уплаченных процентов по каждому виду этих ценных бумаг, включая и долю сумм отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации перечисленных бумаги их номинальной стоимостью; выявить наиболее дорогие и наиболее дешевые виды ресурсов; оценить влияние возникающих при перепродаже ценных бумаг расходов на общую величину расходов банка по выпущенным им ценным бумагам.
Высокий удельный вес в затратах традиционно занимают расходы по содержанию аппарата управления банков. По своей величине они находятся на втором месте после расходов, связанных с приобретением ресурсов. Указанные расходы при анализе в первую очередь нужно разделить на включаемые в себестоимость оказываемых банками услуги производимые из прибыли. Удельный вес каждой из них в общих расходах по оплате труда персонала показывает долю этих источников выплат в расходах банка на указанные цели. В ходе изучения управленческих расходов необходимо выяснить, в какой степени они способствуют реализации кадровой политики банка в целом; какую роль играет существующая система оплаты труда в достижении целей банка; в какой мере она обеспечивает соединение материальных интересов работников со стратегическими задачами банка; позволяют ли социальные льготы и премии подходить избирательно и мотивированно к оплате труда каждого специалиста или являются общими для всех.
Величина издержек по привлечению ресурсов зависит в основном от видов и сроков их привлечения, уровня банковского менеджмента, состояния рыночной конъюнктуры. Поэтому при проведении анализа следует оценить влияние форм и методов привлечения ресурсов на величину произведенных банком расходов; долю каждого вида привлеченных и заемных средств в их общем объеме; определить удельный вес наиболее дорогих ресурсов; сопоставить величину расходов каждого вида с соответствующими им суммами привлечений.
Оценка доли наиболее дешевых и бесплатных средств должна производиться с учетом требований банковской ликвидности, поскольку указанные ресурсы, как правило, являются малоликвидными. В то же время увеличение доли срочных обязательств ведет к повышению расходов банка. Поэтому важно оценивать меру использования привлекаемых ресурсов банка, сравнивая их с величиной общего объема размещенных средств.
Средняя цена привлечения ресурсов является главной составляющей их стоимости, которая, в свою очередь, используются для определения себестоимости совокупного продукта и отдельных операций банка
Зная величину произведенных банком расходов, можно определить среднюю номинальную цену привлеченных ресурсов (Кп) как в их совокупности, так и по отдельным видам - по вкладам до востребования, по срочным депозитам, по депозитным сертификатам.
Kп=(P/H)*(Q/T)*100% (6)
Где Р-плата за пользование привлеченными средствами любого вида в анализируемом периоде (проценты уплаченные);
Н- соответствующая величина использованных заемных средств в том же периоде;
Q-расчетное количество дней в году;
Т-срок в днях, в течение которого за использование суммы средств (Н) была выплачена плата в размере (Р);
При этом средняя цена ресурсов, а значит и расходы банка будут тем выше, чем более надежными и устойчивыми являются пассивы, то есть чем выше срок и сумма депозитов.
Анализ прибыли
Получение прибыли является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ними, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.
Анализ прибыли в коммерческих банках проводится в таких направлениях:
· оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;
· динамический анализ прибыли;
· анализ балансовой прибыли;
· анализ чистой прибыли;
· прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;
· анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;
· анализ финансовых потерь;
· анализ упущенной выгоды;
· анализ использования прибыли.
Анализ финансовых результатов банка следует начинать с оценки их качественного и количественного уровня, выявления основных факторов отклонений фактической прибыли от ее запланированной и базовой величины, установление причин этих отклонений, определения тенденции изменений показателей прибыли и др.
Далее необходимо выявить, какую часть занимает чистая прибыль в составе балансовой прибыли банка и как изменялась ее доля на протяжении последних лет. Затем следует установить, какое влияние на формирование прибыли оказало изменение рыночной конъюнктуры, стратегических и тактических корректировок политики банка, структурных преобразований в нем, а также принятых за рассматриваемый период регулирующими органами нормативных и регламентирующих документов
Важной задачей анализа прибыли коммерческого банка является изучение ее в динамике за последние три - пять лет; по кварталам и месяцам года или другим периодам.
Проведение анализа прибыли коммерческого банка в ее динамике за ряд лет важно для оценки не только изменения совокупной величины изучаемого показателя, но и составляющих, за счет которых они произошли. В этих целях необходимо проанализировать динамику структуры чистой прибыли, полученной за рассматриваемый период, в разрезе следующих ее составляющих:
· процентной прибыли (убытка), которая формируется как разница между процентными доходами и процентными расходами;
· непроцентной прибыли — разницы между доходами, полученными от торговли иностранной валютой, по трастовым операциям, от вложений в ценные бумаги, другими доходами и расходами по содержанию административно-управленческого персонала, помещений и оборудования, прочими расходами;
· операционной прибыли - сума процентной прибыли (убытка) и непроцентной прибыли (бремени);
· неоперационной прибыли (убытка), которая включает в себя нестандартную прибыль (убытки), расходы по формированию резервов, расходы по налогу на прибыль.
Анализ рентабельности
Хотя прибыль и является одним из важнейших оценочных показателей, она не всегда дает достаточно объективную информацию об уровне эффективности деятельности банка, о способности размещенных или инвестированных им ресурсов приносить эту прибыль.