9. Учет валютных операций
Для совершения операций в иностранной валюте предприятие открывает валютный счёт №52, счёт активный имеет 2 субсчёта; т.е. валютный счёт внутри страны валютный счёт за рубежом.
Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия функций органов валютного регулирования и контроля определены в законе РФ о валютном регулировании и контроле №36-15/1 от 9.10.92.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.(Для получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие обязано представить следующие документы:
· Устав предприятия.
· Свидетельство о регистрации.
· Учредительный договор заверенный нотариально.
· Заявка для получения разрешения стоимости товара
· Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.
· Справка из банка о наличии валютного счёта с указанием его номера.
· Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты.
· Ксерокопия валютной лицензии банка.
Все перечисленные выше документы нужно представить в ЦБ РФ.
К текущим валютным операциям относятся:
· Получения предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней
· Переводы в РФ и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.
· Переводы неторгового характера в РФ и из неё включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.
К валютным операциям связанных с движением капитала относятся:
· Прямые инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд предприятия.
· Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.
· Предоставление и получение финансовых кредитов.
· Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.
Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают в уполномоченных банках РФ рублёвые счета согласно инструкции ЦБ РФ №16 от 16.07.93. о порядке открытия и ведения уполномоченными банками нерезидентом в валюте РФ и для обслуживания их экспортно-импортных операций, а также для содержания в РФ их представительств для инвестиционной деятельности. Порядок отражений в учёте операций на валютном счёте такой же как и на расчётном счёте. О всех совершаемых операций банк сообщает предприятию в выписке с валютного счёта, которая составляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Поступающие на валютный счёт средства поступают на транзитный валютный счёт и только тогда, после объяснения резидента об источнике поступивших средств, банк зачисляет поступившие средства на текущий валютный счёт, а также осуществляет обязательную продажу валютных средств ( 50 %), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств должна быть продана на валютной бирже ( инструкция ЦБ РФ №7 “ О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ “ от 29.06.92. с изменениями и дополнениями). Обязательной продаже подлежат 50% от экспорта товаров, работ, услуг. Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц.
Не подлежат обязательной продаже:
· Поступления от нерезидентов в качестве вкладов в Уставной капитал, а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале.
· Поступления от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам.
· Поступления в виде привилегированных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных в кредит, включая начисленные проценты.
· Платежи, поступившие от посреднических организаций, которые производятся за счёт средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, поступившей на счёт посредников.
Введение обязательной продажи валютных средств вызвала необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный счёт ). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
· Зачисление экспортной валютной выручки Д52.1 К46 - при учёте реализации по оплате.
· Зачисление суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учёте реализации по отгрузки.
· зачисление валютных авансов от иностранных покупателей заказчиков Д52.1 К64.
· Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнёров Д52.1 К90,92,94,95.
· Поступление дивидендов от участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным бумагам Д52.1 К80.
· Положительная курсовая разница по транзитному счёту Д52.1 К80,83.
· Поступление валютных средств от разных дебиторов Д52.1 К76.
· Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в Уставный капитал Д52.1 К75.
· Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К48.
· Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1.
· Зачисление на валютный счёт оставшейся после продажи части валютных средств Д52.2 К52.1
На текущем валютном счёте отражаются операции связанные с перечислением в валюте:
· Поступления Валютных кредитов от российских банков Д52.2 К90,92.
· Положительная курсовая разница по валютному счёту Д52.2 К80.
· Погашение задолженности перед иностранными поставщиками за полученные материалы, сырьё Д60 К52.2 .
· Перечисление авансов иностранным поставщикам Д61 К52.2
· Перечисление в бюджет задолженности в валюте Д68 К52.2.
· Перечисление дивидендов учредителям нерезидентам Д75.2 К52.2
· Оплата услуг банка Д20,44,26 К52.2.
· Погашение кредитов банка и займов Д90,92,94,95 К52.2.
· Отражение отрицательной курсовой разницы Д80,83 К52.2
Покупка и продажа иностранной валюты при отражении этих операций в учёте регламентируется рядом нормативных документов в т.ч. письменно Министерство финансов и Госналог службы об от учёте курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических операций от 25.08.93. №16-22-105 и инструкции Налоговой инспекции по г. Москве №2 от 31.03.94. “ О порядке исчисления и уплаты сбора со сделок купли-продажи иностранной валюты совершаемых на бирже г. Москвы.
Финансовый результат от продажи валюты определяется на счёте 48; по Дебету записываются суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы связанные с продажей; по Кредиту - суммы в рублях полученные за проданную валюту.
Покупка иностранной валюты оформляется через 76 счёт. Зачисление приобретённой валюты определяется на 52.2 субсчёте по курсу ЦБ РФ на день зачисления т.к. иногда день зачисления и день покупки не совпадают, а необходимо определить разницу между курсом покупки и курсом ЦБ РФ. Для урегулирования банк и предприятие заключают договор о предоставлении информации о совершаемых банком операциях. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случаях превышения курса покупки перед курсом ЦБ РФ за счёт собственных средств предприятия, а если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки разницу относят на прибыль предприятия, Покупка валюты оформляются бухгалтерскими проводками. Перечисление средств на покупку валюты Д76 К51. Зачисление приобретённой валюты Д52.2 К76. Сумма превышающая курс покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты Д76 К81. Если в день приобретения валюты курс покупки превышал или наоборот был ниже курса ЦБ РФ разницу между курсами списывают на внереализационные доходы Д76 К80. Сбор за покупку начисленного за совершение сделки Д81 К76.
При продажи валюты предприятие даёт поручение уполномоченному банку продать валюту, и как правило продаётся валюта не сразу, а через несколько дней при этом используется счёт 57 ( переводы в валюте ). Для этого используются следующие проводки:
· Валюта списывается с валютного счёта Д57 К52.
· Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи К57 Д48, курсовая разница списывается Д48 К80.
· Начисление суммы сбора от сделок совершаемых на биржах ( сбор удерживается биржей при продажи валюты ) Д81 К48.
· Зачисление проданной валюты в рублёвом эквиваленте .
· Прибыль от продажи валюты, т.е. курсовая разница и убытки от продажи валюты могут быть зачислены либо на 83 счёт либо на 31 ( расходы будущих периодов ), где они учитываются до конца календарного года.
Положение №39 ЦБ РФ от 26.04.96. №02-94 предусматривает осуществление без разрешения ЦБ РФ следующие виды валютных операций:
· Переводы иностранной валюты федеральным органам исполнительной власти с их валютных счетов, открытых в банках РФ, в оплату вступительных и членских взносов РФ в пользу международных организаций, участником которых является РФ.
· Переводы резидентами юридическими и физическими лицами иностранной валюты в пользу нерезидентов - организаторов выставок, спортивных соревнований и т.д. проводимых на территории иностранного государства за исключением затрат учитываемых как капитальные вложения в соответствии с правилами бухгалтерского учёта соответствующих государств.