На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.
В соответствии с определением маржинального дохода формула для его расчета имеет вид:
Дм = В – Р (14)
График (рис. 2.3) позволяет также определить маржинальный доход следующим образом:
Согласно графику, можно записать такую пропорцию:
Т/Н = В/Дм (16).
Отсюда можно вывести формулу для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном выражении:
Т = В * Н / Дм (17)
3.2 Определение точки безубыточности в целом по предприятиию
Таблица 6 Расчет точки безубыточности в целом по предприятию
(тыс. руб)
| Выручка | Себесто-имость | Переменные издержки | Маржиналь-ная прибыль | Постоянные затраты | Прибыль от реализации | Точка безубыточ-ности | |
| 4 кв. 2005 г. | 18 560 962 | 17 515 762 | 14 012 610 | 4 548 352 | 3 503 152 | 1 045 200 | 17 515 762 |
| 2006 г. | 127 134 490 | 120 312 285 | 49 328 037 | 77 806 453 | 70 984 248 | 6 822 205 | 120 312 285 |
| 1 кв. | 36 092 473 | 29 388 671 | 17 633 203 | 18 459 270 | 11 755 468 | 6 703 802 | 29 388 671 |
| 2 кв. | 41 037 000 | 29 623 835 | 15 019 284 | 26 017 716 | 14 604 551 | 11 413 165 | 29 623 835 |
| 3 кв. | 19 170 000 | 28 485 620 | 16 835 001 | 2 334 999 | 11 650 619 | -9 315 620 | 28 485 620 |
| 4 кв. | 30 835 000 | 32 814 157 | 19 032 211 | 11 802 789 | 13 781 946 | -1 979 157 | 32 814 157 |
| 2007 г. | 138 453 294 | 138 054 087 | 86 974 075 | 51 479 219 | 51 080 012 | 399 207 | 138 054 087 |
| 1кв. | 31 438 000 | 31 455 424 | 19 816 917 | 11 621 083 | 11 638 507 | -17 424 | 31 455 424 |
| 2 кв. | 31 521 000 | 27 333 632 | 17 220 188 | 14 300 812 | 10 113 444 | 4 187 368 | 27 333 632 |
| 3 кв. | 30 618 000 | 33 810 047 | 21 300 330 | 9 317 670 | 12 509 717 | -3 192 047 | 33 810 047 |
| 4 кв. | 44 876 294 | 45 454 984 | 28 636 640 | 16 239 654 | 16 818 344 | -578 690 | 45 454 984 |
Из таблицы 6 следует, что общество получало прибыль в течение первых трех кварталов своего существования, то есть объем реализации продукции превысил безубыточный объем продаж. В то время как в третьем, четвертом кварталах 2006 года, а также в первом, в третьем и четвертом кварталах 2007 года издержки на производство продукции превысили доходы от реализации, то есть точка безубыточного объема продаж не была достигнута.
Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, может быть использована формула:
Т = Н / Дм * 100 % (18)
Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном выражении (В) на соответствующий объем реализации в натуральных единицах (К) то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах:
Т = К * Н / Дм (19)
Ставку маржинального дохода можно представить как разность между ценой (Ц) и удельными переменными затратами (Ру). Преобразовав последнюю формулу, получим:
Т = Н / (Ц - Ру) (20).
Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям используется следующая формула:
ЗБ = (В – Т) / В (21)
(тыс. руб.)
| Маржинальная прибыль | Прибыль от реализации | Точка безубыточ-ности | ТБ в % к макс. ОР | ТБ, куб. м | Зона безопасности | |
| 4 кв. 2005 г. | 4 548 352 | 1 045 200 | 17 515 762 | 77% | 36 863 | 23% |
| 2006 г. | 77 806 453 | 6 822 205 | 120 312 285 | 91% | 218 398 | 9% |
| 1 кв. | 18 459 270 | 6 703 802 | 29 388 671 | 64% | 40 687 | 36% |
| 2 кв. | 26 017 716 | 11 413 165 | 29 623 835 | 56% | 35 863 | 44% |
| 3 кв. | 2 334 999 | -9 315 620 | 28 485 620 | 499% | 318 783 | -399% |
| 4 кв. | 11 802 789 | -1 979 157 | 32 814 157 | 117% | 64 223 | -17% |
| 2007 г. | 51 479 219 | 399 207 | 138 054 087 | 99% | 181 385 | 1% |
| 1кв. | 11 621 083 | -17 424 | 31 455 424 | 100% | 26 175 | 0% |
| 2 кв. | 14 300 812 | 4 187 368 | 27 333 632 | 71% | 22 566 | 29% |
| 3 кв. | 9 317 670 | -3 192 047 | 33 810 047 | 134% | 30 988 | -34% |
| 4 кв. | 16 239 654 | -578 690 | 45 454 984 | 104% | 29 637 | -4% |
Приведенная таблица показывает, что в 2006 году точка критического объема реализации составляла 91 процент от реального, то есть предприятие имело запас финансовой прочности в 9 % от существовавшего объема продаж. В 2007 году зона безопасности составляла лишь 1 процент
3.3 Оценка безубыточности основных видов продукции
В предыдущих двух таблицах был предоставлен расчет основных показателей анализа безубыточности в целом по предприятию, но в целях более тщательного изучения ситуации необходимо проанализировать также виды продукции. Основной продукцией предприятия являются услуги по
распиловке и щепа технологическая.
Таблица 8 Расчетные показатели анализа безубыточности основных
видов продукции ОАО “ЛПК”
(тыс. руб.)
| Выручка от реализации | Маржинальный доход | Постоянные издержки | Прибыль | Точка безубыточности | ТБ, куб. м | ТБ в % к макс ОР | ЗБ | ||
| Услуги по распиловке | |||||||||
| 4 кв. 2005 г. | 13 601 695 | 3 642 610 | 6 103 956 | -2 461 346 | 22 792 490 | 36 618 | 167 | -68% | |
| 1 кв. 2006 г. | 21 033 520 | 9 897 286 | 9 486 422 | 410 864 | 20 160 360 | 27 421 | 95,8 | 4% | |
| 2 кв. 2006 г. | 25 052 470 | 13 479 014 | 9 858 870 | 3 620 144 | 18 323 970 | 24 884 | 73,1 | 27% | |
| 3 кв. 2006 г. | 10 211 720 | 4 516 089 | 4 851 834 | -335 745 | 10 970 902 | 16 208 | 107 | -7% | |
| 4 кв. 2006 г. | 16 217 275 | 7 613 725 | 7 328 950 | 284 775 | 15 610 703 | 24 544 | 96,2 | 4% | |
| Всего 2006 г. | 68 034 526 | 26 844 173 | 35 088 079 | -8 243 906 | 88 928 082 | 137 735 | 130 | -31% | |
| Всего 2007 г. | 49 814 059 | 23 961 868 | 29 152 471 | -5 190 603 | 60 604 746 | 98 622 | 121 | -22% | |
| Щепа технологическая | |||||||||
| 4 кв. 2005 г. | 3 554 315 | 1 957 344 | 1 021 015 | 936 329 | 1 854 047 | 7 297 | 52,1 | 48% | |
| 1 кв. 2006 г. | 4 740 618 | 2 928 120 | 1 543 979 | 1 384 141 | 2 499 698 | 8 097 | 52,7 | 47% | |
| 2 кв. 2006 г. | 5 626 813 | 3 454 804 | 1 850 230 | 1 604 574 | 3 013 455 | 9 725 | 53,5 | 46% | |
| 3 кв. 2006 г. | 3 011 940 | 1 930 587 | 921 152 | 1 009 435 | 1 437 104 | 4 417 | 47,7 | 52% | |
| 4 кв. 2006 г. | 4 701 650 | 3 014 666 | 1 437 060 | 1 577 606 | 2 241 228 | 6 907 | 47,6 | 52% | |
| Всего 2006 г. | 18 081 021 | 10 856 161 | 6 154 510 | 4 701 651 | 10 250 385 | 34 458 | 56,9 | 43% | |
| Всего 2007 г. | 17 731 565 | 11 602 603 | 7 800 497 | 3 802 106 | 11 921 034 | 42 360 | 67,2 | 33% | |
Представленная таблица 8 свидетельствует, что совершение услуг по распиловке для предприятия убыточно, в то время как выпуск технологической щепы в течение всех указанных периодов приносил доход комбинату.