Пк – прибыль в остатках продукции на конец планового года (выходные остатки состоят из остатков готовой продукции на складе и отгруженной продукции, срок оплаты которой не наступит в плановом году; при планировании они должны учитываться на уровне норматива в днях, установленного на предприятии);
Пт – прибыль на товарный выпуск продукции (она определяется исходя из плана производства, отпускных цен и сметы затрат на производство).
На практике в инфляционной, неустойчивой экономике предприятиям чаще всего приходится выполнять финансовые расчёты в условиях полной неопределенности. В этом случае при планировании прибыли можно рекомендовать аналитический метод, предполагающий расчёт прибыли будущего года на базе достигнутого уровня текущего года и прогнозируемого индекса инфляции, а также на базе затрат на 1 рубль товарной продукции и процента базовой рентабельности.
Расчёты прибыли выполняются следующим образом:
ПР=ПРотчЧИи, (1.2)
где Протч – прибыль от реализации отчётного года;
Ии – индекс инфляции, равный (1+m)12, где m – коэффициент уровня инфляции в месяц; 12 – количество месяцев в году.
С учётом затрат на 1 рубль товарной продукции расчёт прибыли проводится по формуле [16, с. 374]:
П=ТЧ(100-3)/100, (1.3)
где П – прибыль предприятия;
Т – товарная продукция;
3 – затраты на 1 рубль товарной продукции.
В данном случае для определения прибыли от реализации продукции полученный результат корректируется на изменение прибыли в переходящих остатках готовой продукции.
Посредством показателя базовой рентабельности определяется прибыль только по сравнимой товарной продукции. При этом рассчитывается влияние на прибыль следующих факторов: объема производства, себестоимости продукции, ее ассортимента, качества, цен. Чтобы определить влияние объема производства, необходимо пересчитать всю сравнимую товарную продукцию планового года в себестоимость отчетного года, исходя из предусмотренного процента ее снижения.
Влияние изменения ассортимента на прирост прибыли определяется следующим образом. Рассчитывается средний уровень рентабельности при структуре выпуска отчётного года и средний уровень рентабельности при структуре планового года. Разница между ними показывает отклонение рентабельности из-за сдвигов в ассортименте. При этом рентабельность изделия должна быть либо планового, ибо отчётного года.
Расчёт влияния повышения качества продукции на прирост прибыли производиться на основе коэффициентов сортности. Для их исчисления определяется удельный вес каждого сорта в общем объёме производства и соотношение между ценами на отдельные сорта. Цена первого сорта принимается за 100 процентов, второго - относится к цене первого сорта и так далее. Увеличение прибыли в данном случае рассчитывается путём умножения объёма товарной продукции по себестоимости отчётного года на разность коэффициента сортности.
Прибыль за счёт изменения цен определяется как произведение процентов их изменения на объём товарной продукции.
Прибыль по несравнимой товарной продукции рассчитывается как разность между её стоимостью в оптовых ценах и плановой себестоимостью
Сложением прибыли по сравнимой и несравнимой продукции находится общая плановая прибыль от реализации продукции
Далее на этапе составления финансового плана следует изучить наличие основных фондов и иного имущества на предприятии, возможность их реализации и эффективность этой операции, то есть спланировать вторую составляющую балансовой прибыли — прибыль от продажи основных средств и прочей реализации.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия довольно обширен. Это объясняется дополнительными возможностями предприятий в получении доходов в условиях рыночных отношений. Поэтому для составляющего финансовые расчёты важно не только уметь планировать эти доходы, но и знать источники их получения. Включаемые в план источники должны быть постоянными, связанными с нормальной деятельностью предприятия, иметь обоснование. При этом для реальной оценки финансовых результатов от внереализационных операций большое значение имеет и правильное предвидение вероятности возникновения внереализационных расходов, так как прибыль определяется как разница между доходами и расходами.
Кроме вышеназванных элементов прибыли, в финансовом плане предприятия должны отражаться также платежи в бюджет. Причём только те из них, источником уплаты которых является прибыль. К ним относятся налог на недвижимость, налог на доходы и налог на прибыль. Все другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды отражаются в других разделах плана предприятия. Расчёты же платежей из прибыли выполняются в соответствии с действующими методиками, предполагаемыми изменениями в планируемом году по ставкам, льготам, объектам налогообложения, доведённым лимитам и нормативам.
Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции, поэтому в первую очередь анализируется динамика прибыли от реализации и факторы, ее определяющие.
Основными факторами, влияющими на сумму прибыли от реализации, являются объем реализации продукции и уровень себестоимости реализованной продукции. Их влияние на прибыль определяют приемом абсолютных разниц. Влияние изменения объема реализации продукции на величину прибыли от реализации определяется по формуле [8, с. 508]:
DПр.реал =( Р1- Р0)Ч УПр0/100, (1.4)
где DПр.реал – изменение прибыли от реализации за счет объема реализованной продукции, млн р.;
Р1,Р0 – выручка от реализации продукции в отчетном и базисном году соответственно, млн р.;
УПр0 – уровень прибыли от реализации продукции базисного периода, %.
Влияние изменения уровня себестоимости на величину прибыли от реализации определяется по формуле:
DПр.себест =(УЗ1- УЗ0)ЧР1/100, (1.5)
где DПр.себест – изменение прибыли от реализации за счет уровня затрат на производство и реализацию продукции, млн. р.;
УЗ1,УЗ0 – уровень затрат на производство и реализацию продукции в отчетном и базисном году соответственно, %;
Р1 – выручка от реализации продукции отчетного периода, млн. р.
Величина прибыли от реализации отдельных видов продукции зависит от трех факторов: объема продажи продукции (VРП), себестоимости (С) и среднереализационных цен (Ц). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид [8, с. 512]:
Пi= VРПiЧ(Цi-Сi), (1.6)
где VРПi – объем выпуска продукции i-го вида в натуральном выражении, ед;
Цi – среднереализационная цена единицы i-го вида продукции, млн р.;
Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции, млн р. на ед.
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции проводится способом цепной подстановки:
П0= VРП0Ч(Ц0- С0); (1.7)
Пусл1= VРП1Ч ( Ц0-С0); (1.8)
Пусл2= VРП1Ч ( Ц1- С0); (1.9)
П1= VРП1Ч (Ц1-С1). (1.10)
Общее изменение прибыли за счет изменения всех факторов составит:
DПобщ= П1- П0. (1.11)
В том числе за счет изменения объема выпуска:
DПvрп= Пусл1- П0; (1.12)
за счет изменения средней цены реализации изделий:
DПц= Пусл2- Пусл1; (1.13)
за счет изменения себестоимости производства и реализации изделий
DПц= П1- Пусл2. (1.14)
Качество прибыли от производства и реализации продукции оценивается как высокое, если ее увеличение преимущественно обусловлено ростом объема продаж и снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без существенного увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.
На прибыль отчетного периода, кроме того, влияют внереализационные и операционные доходы, расходы, потери и убытки. Их влияние на прибыль за отчетный период определяют прямым счетом.
Наиболее распространенными в практике отечественных предприятий показателями рентабельности являются:
а) рентабельность продукции, которая рассчитывается как отношение прибыли к себестоимости продукции (в процентах) [9, с. 281]:
Прп
Rп=------- Ч100, (1.15)
Зрп
где Rп - рентабельность продукции, %;
Прп – прибыль от реализации продукции, млн. руб.;
Зрп – сумма затрат по реализованной продукции (себестоимость реализованной продукции), млн. руб.
Из формулы (1) следует, что факторами, определяющими изменение уровня рентабельности продукции, является сумма прибыли от реализации продукции и себестоимости продукции. Прибыль от реализации в свою очередь определяется изменением цен на продукции и себестоимости изделия. Факторная модель для оценки их влияния на рентабельность продукции имеет вид [9, с. 283]:
Ц-З
Rп=--------, (1.16)
З
где Ц – цена реализации продукции, млн. руб.
Влияние факторов на рентабельность производства рассчитывается приемом цепных подстановок.
б) Рентабельность операционной деятельности (Rод) рассчитывается в целом по предприятию как отношение прибыли-брутто от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (Под) к общей сумме затрат по операционной деятельности (Зод):
Под
Rод=------- Ч100, (1.17)
Зод
где Rод - рентабельность операционной деятельности, %;
Под – прибыль от операционной деятельности, млн р.;
Зод – сумма затрат по затрат по операционной деятельности, млн р.
Данный показатель характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности. Он полнее предыдущего показателя отражает результаты работы предприятия, поскольку при его расчете учитываются не только реализационные, но и внереализационные результаты, относящиеся к основной деятельности.