1.3.КОМУ ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ПРЕДСТАВИТЬ АУДИТОРСКОЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны включить в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность этой отчетности. Данное требование установлено в п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В нем содержится выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ (п. 1 ст. 6 Закона N 307-ФЗ). При этом под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого лица и принимать решения, основанные на указанных выводах.[4]
Допустим, исходя из норм действующего законодательства, компания не обязана была проводить аудит своей бухгалтерской отчетности, но сделала это по собственной инициативе. Полученное от аудиторов заключение она вправе приложить к годовой отчетности. Основание - п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Известно, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять отдельные формы бухгалтерской отчетности.[5] Однако данное правило не распространяется на аудиторское заключение (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности). Следовательно, если отчетность малого предприятия подлежит обязательному аудиту, в состав годовой бухгалтерской отчетности необходимо включить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Малые предприятия, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, могут не представлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу (формы N N 3, 4 и 5), если у них отсутствуют соответствующие данные.
Годовую бухгалтерскую отчетность, включая аудиторское заключение (если отчетность организации подлежит обязательному аудиту), компания должна представить, прежде всего, своим собственникам - учредителям, участникам, акционерам. Дело в том, что годовые отчеты утверждаются общим собранием участников (акционеров) и только после этого могут быть поданы в налоговую инспекцию и другим заинтересованным лицам.
Кроме того, открытые акционерные общества обязаны не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, опубликовать свою годовую бухгалтерскую отчетность (п. 1 ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Независимо от того, публикуется отчетность полностью или по сокращенным формам, вместе с самой бухгалтерской отчетностью должно публиковаться мнение (оценка) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности.[6]
Если организация является застройщиком, она обязана представить для ознакомления любому обратившемуся лицу аудиторское заключение за последний год осуществления застройщиком предпринимательской деятельности (пп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ).
Организаторы (операторы) всероссийских негосударственных лотерей обязаны ежеквартально и ежегодно представлять в налоговую инспекцию по месту регистрации отчеты о проведении таких лотерей. Формы и сроки отчетности о лотереях утверждены Приказом Минфина России от 09.08.2004 N 66н. Согласно названному документу в годовую отчетность организатор (оператор) негосударственной лотереи обязан включить копию аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за истекший отчетный период. Эта копия должна быть нотариально заверена. Срок для представления годовой отчетности о лотереях - до 25 апреля года, следующего за отчетным годом.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией или индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (п. 4 ст. 6 Закона N 307-ФЗ).
2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ – КАК ИНСТРУМЕНТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ВАЖНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
Обязательный аудит - это не только необходимость, вызванная соблюдением требований законодательства, но и инструмент сбора данных для принятия важных управленческих решений.
Обязательный аудит позволяет:
- получить достоверное представление о соответствии реальности финансовой и бухгалтерской отчетности;
- выявить факты некомпетентности сотрудников и умышленного искажения отчетности;
- выполнить обязательные требования закона, банка, контрагента;
- получить представление о соответствии бухгалтерского и налогового учета нормативным требованиям;
- оценить систему внутреннего контроля клиента на соответствие нормативным требованиям, масштабу и характеру его деятельности;
- выявить существенные риски в налоговой сфере и во взаимоотношениях с другими предприятиями и физическими лицами;
- использовать все законные возможности оптимизации налогообложения;
- на основе полученной информации разработать предложения по устранению выявленных недостатков и проконтролировать результаты их реализации.
По результатам проведения обязательного аудита выдается официальное заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Обязательная аудиторская проверка может быть распределена во времени на несколько этапов. По запросу клиента аудиторы нашей фирмы, например, консультируют бухгалтерскую службу в течение года, а также проводят аудит квартальной отчетности. После подготовки годового баланса выдается аудиторское заключение.
Проведение поэтапного аудита позволяет вовремя обнаружить или предупредить ошибки, распределять и планировать расходы на аудит в течение года.
Обязательный аудит проводится ежегодно. Причем обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Кроме того, федеральными законами установлены иные случаи, в которых обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, например аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ряда государственных корпораций.
Организации, для которых проведение аудита является обязательным, должны пройти проверку и включить в состав своей годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Но это не означает, что те организации, для которых аудит не является обязательным, не могут в добровольном порядке проходить аудиторскую проверку и прилагать к годовому отчету аудиторское заключение для подтверждения достоверности своей бухгалтерской отчетности.
Главным изменением, внесенным в Закон N 307-ФЗ, является то, что критерии, по которым организация должна провести обязательный аудит, определяются не по отчетному году, а по предшествующему. Например, если организация в 2008 г. превысила предельные значения выручки или активов бухгалтерского баланса, то она подлежит обязательному аудиту в соответствии с ранее действовавшим законом, то есть в 2009 г. Если такое превышение произойдет в 2009 г., то на организацию распространяются положения нового Закона об аудите.
Если компания подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение является обязательной составляющей бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Немаловажным при проведении аудиторской проверки является и то, что выявляются все ошибки и недочеты при ведении налогового и бухгалтерского учета. В устной и письменной форме специалисты аудиторской фирмы обязательно укажут на них, а также проконсультируют по сложным вопросам. Конструктивная совместная работа позволяет исправить выявленные ошибки до передачи отчетности в налоговые органы, улучшить организацию ведения учета.
Таким образом, положительное заключение от фирмы с надежной репутацией становится доказательством отсутствия существенных налоговых и финансовых рисков у экономического субъекта.
3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРОВЕДЕНИЕ
До 1 июля 2002 г. (до введения в действие КоАП РФ) ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита была установлена непосредственно в Законе N 119-ФЗ. Так, если организация, отчетность которой подлежала обязательному аудиту, уклонялась от его проведения или препятствовала его проведению, с нее взыскивался штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ, то есть от 50 000 до 100 000 руб. Взыскание данного штрафа производилось в судебном порядке.
Базовая сумма, применяемая для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных подобных платежей, с 1 января 2001 г. составляет 100 руб.
В настоящее время ни в Законе N 119-ФЗ, ни в более позднем Законе N 307-ФЗ не содержится норм, предусматривающих какую-либо ответственность за непроведение обязательного аудита. Обратимся к Налоговому кодексу. В пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность[7] в соответствии с требованиями, установленными Законом N 129-ФЗ. Как уже говорилось, согласно ст. 13 названного Закона организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны включать в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность. Получается, что компания, не выполнившая это требование, не представила в налоговую инспекцию документы и сведения, предусмотренные Налоговым кодексом. Значит, она может быть оштрафована из расчета 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Поскольку речь идет об одном документе - аудиторском заключении, максимальный размер штрафа составляет 50 руб.