ЗПосн = УТ*ОТч, (2.4)
де ЗПосн - основна заробітна плата виробничих робітників, грн.;
УТ - питома трудомісткість продукції, людино-годин;
ОТч - рівень середньогодинної оплата праці на одну людино-годину.
Розглянемо порядок визначення розміру впливу вказаних чинників на зміну основної заробітної плати робітників способом абсолютних відхилень:
∆ЗПосн = ∆ЗПосн(ут)+ ∆ЗПосн (отч). (2.5)
Вплив зміни питомої трудомісткості продукції:
∆ЗПосн= (УТф - УТпл)*Отчпл. (2.6)
Вплив зміни рівня середньогодштої оплати праці:
∆ЗПосн= (ОТчф - ОТчпл) * Утф. (2.7)
Розрахунок впливу чинників на зміну основної заробітної платні виробничих робітників приведений в табл. 2.9.
Таблиця 2.9
Факторний аналіз основної заробітної плати
| Найменування цеху | Питома трудомісткість, люд-год | Середньогодинна зарплата, грн. | Основна заробітна плата, грн. | Відхилення від плану | |||||
| Разом | У тому числі за рахунок | ||||||||
| УТ | ОТЧ | ||||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | ||||
| Сировинний | 0,16 | 0,13 | 1,36 | 1,4 | 0,22 | 0,18 | -0,04 | -0,04 | 0,00052 |
| Випалення | 0,28 | 0,21 | 1,46 | 1,5 | 0,4 | 0,32 | -0,094 | -0,1022 | 0,0084 |
| Розмол | 0,2 | 0,16 | 1,38 | 1,42 | 0,28 | 0,22 | -0,049 | -0,0552 | 0,0064 |
| Разом: | 0,64 | 0,5 | 4,2 | 4,32 | 0,9 | 0,72 | -0,183 | -0,198 | 0,01532 |
Дані табл. 2.9 показують що зниження фактичних витрат на заробітну плату на 0,18 грн. або на 20% (0,18/0,9*100) відбулося за рахунок зниження питомої трудомісткості виготовлення цементу в основних цехах цементного заводу на 0,14 години (0,5–0,64) або на 22% (0,14/0,64*100). Зниження трудомісткості було забезпечене здійсненням організзщйно-технзчннх заходів не передбачених планом, а також підвищенням рівня механізації і автоматизації технологічного процесу.
В результаті зниження трудомісткості на 0,14 години витрати на оплату праці виробничим робітникам повинні були скоротитися при плановій середньогодинній оплаті на 0,588 грн. (0,14*4,2). Проте заробітна плата по звіту виросла в порівнянні з планом на 0,12 грн. (4,32 - 4,2). Підвищення заробітної плати призвело до зростання фактичних витрат з оплати праці робітникам на 0,06 грн. (0,12*0,5). Незначне підвищення середньогоданної оплати праці виробничих робітників є виправданим і відбулося в результаті підвищення тарифних ставок основним виробничим робітникам у зв'язку з інфляцією.
2.4. Аналіз комплексних витрат
Непрямі витрати в собівартості продукції представлені наступними комплексними статтями: витрати на утримання і експлуатацію обладнання, загальновиробничіх, адміністративні, комерційні витрати. При аналізі цих витрат проводиться порівняння фактичної їх величини на гривню виробленої продукції в динаміці за декілька років, а також з плановим рівнем звітного періоду. Таке порівняння показує, як змінилася їхня частка у вартості випущеної продукції в динаміці і в порівнянні з планом і яка спостерігається тенденція - зростання або зниження. У процесі подальшого аналізу з'ясовують причини, які викликали абсолютна і відносна зміна непрямих витрат. За своїм складом це комплексні статті. Вони складаються, як правило, з кількох елементів затрат.
Планування, облік і економічний аналіз цих витрат ведеться по статтях. Номенклатура статі встановлена в галузевих інструкціях по плануванню, обліку і калькуляції собівартості промислової продукції.
Аналіз непрямих витрат починають з оцінки динаміки і виконання плану по цих витратах. Оскільки на аналізованому підприємстві випускається один вид продукції, то непрямі витрати прямо включаються в собівартість цементу. Тому аналіз доцільно проводити шляхом порівняння фактичного їх рівня на одну тону цементу з рівнем попереднього року, а також з плановим і рівнем звітного року в зіставних цінах і умовах (табл. 2.10).
Таблиця 2.10
Динаміка комплексних витрат на одну тону цементу
| Показники | Фактично за попередній рік, грн. | Звітній рік | Відхилення | ||
| План | Фактично | Від попереднього року | Від плану | ||
| Витрати на утриманя і експлуатацію обладнання | 10,02 | 9,99 | 9,68 | -0,34 | -0,31 |
| Загальновиробничі витрати | 1,92 | 1,88 | 1,96 | +0,04 | +0,08 |
| Адміністративні витрати | 3,96 | 3,9 | 4,06 | +0,1 | +0,16 |
| Витрати на збут | 2,6 | 2,56 | 2,54 | -0,06 | -0,02 |
| Разом непрямих витрат: | 18,5 | 18,33 | 18,24 | -0,26 | -0,09 |
Дані табл. 2.10 показують, що на аналізованому підприємстві комплексні витрати склали за планом 18,33 грн. на одну тону цементу, фактично 18,24 грн. Перевитрата допущена на суму 0,24 грн., зокрема по адміністративні витратах на 0,16 грн, а також загальновиробничих витратах на 0,08 грн. Проте за рахунок економії по витратах на утримання і експлуатацію обладнання – на 0,31 грн., а також витрати на збут – на 0,02 грн. сума економії по комплексних статтях склала 0,09 грн. Планова сума комплексних витрат нижча за попередній рік. Таке зниження по всіх статтях комплексних витрат планувалося у зв'язку із зростанням об'єму виробництва. Далі необхідно виявити причини, що викликали це відхилення шляхом проведення аналізу чинника комплексних витрат на одну тону цементу. Сума цих витрат залежить від впливу двох чинників: зміни суми комплексних витрат; зміни об'єму виробництва продукції.
Розрахунок впливу вказаних чинників на зміну величини комплексних витрат з розрахунку на одну тону цементу наведений в табл. 2.11.
Дані табл. 2.11 показують, що фактично сума комплексних витрат нижча планової на 0,09 грн. При цьому за рахунок невиконання планового об'єму випуску перевитрата по непрямих витратах відбулася на суму 0,11 грн. Проте за рахунок скорочення рівня витрат досягнута економія на суму 1,1 грн.
Таблиця 2.11
Аналіз непрямих витрат в собівартості однієї тони продукції, грн
| Статті витрат | Витрати на 1 тону | Відхилення від плану | ||||
| За планом | При плановій витраті і фактичному випуску | Фактично | Усього | Зокрема за рахунок зміни | ||
| Обсяг випуску | Суми витрат | |||||
| Витрати на утримання і експлуатацію обладнання | 9,99 | 10,44 | 9,68 | -0,31 | -0,45 | -0,76 |
| Загально виробничі витрати | 1,88 | 2,0 | 1,96 | +0,08 | +0,12 | -0,04 |
| Адміністративні витрати | 3,9 | 4,16 | 4,06 | +0,16 | +0,26 | -0,1 |
| Позавиробничі витрати | 2,56 | 2,74 | 2,54 | -0,02 | +0,18 | -0,2 |
| Разом непрямих витрат | 18,33 | 19,34 | 18,24 | -0,09 | +0,11 | -1,1 |
В процесі подальшого аналізу з'ясовуються причини, які викликали зміну непрямих витрат по кожному виду витрат в розрізі статті. По своєму складу це комплексні статті. Вони складаються, як правило, з декількох елентів витрат.