Аналіз й оптимізація витрат підприємства на виробництво продукції (стр. 6 из 16)

Початкові дані для аналізу чинника собівартості однієї тони цементу приведені в табл. 2.4.

Таблиця 2.4

Початкові дані для аналізу чинника собівартості цементу

Показник	За планом	Фактично	Відхилення від плану
Об'єм виробництва, тис. т	580	545,2	-34,8
Сума постійних витрат, тис. гра	7057	7673	+616
Сума змінних витрат на 1 т продукції, грн.	55,42	56,35	+0,93

Розрахунок впливу чинників першого порядку на одну тону цементу методом ланцюгової підстановки приведений в табл. 2.5

З табл. 2.5 видно, що фактична собівартість однієї тони цементу нижча за планову на 2,83 грн. або на 4,2% (2,83/67,59*100%), зокрема за рахунок невиконання плану по випуску товарної продукції на 0,77 грн. або 1,1% (0,77/67,59 * 100), що є причиною зростання постійних витрат на одну тонну цементу на 0,29 грн. або на 0,42% (0,29/67,59 * 100), а також зростання змінних витрат на 0,96 грн. або на 1,4% (0,96/67,59 * 100).

Для глибшого вивчення причин зміни собівартості необхідно виробити аналіз звітної калькуляції однієї тони цементу. Аналіз калькуляційних статей, заснований на зіставленні планових і фактичних витрат і подальшому вивченні відхилень і причин в першу чергу по тих статтях, які займають найвищу питому вагу в структурі собівартості. Групування витрат на одну тону цементу в калькуляційному розрізі представлене в табл. 2.6.

Таблиця 2.5

Розрахунок впливу чинників першого порядку на одну тону цементу

Чинник	Алгоритм розрахунку	Розрахунок	Розмір впливу, грн
Обєм випуску продукції	С1 – Спл	68,36-67,59	+0,77
Постійні витрати	С2 – С1	68,65-68,36	+0,29
Змінні витрати	Сф – С2	70,42-68,65	+1,77
Разом:	Сф – Спл	70,42-67,59	+2,83

Як показують дані табл. 2.6 підприємство допустило перевищення фактичної собівартості над плановою на 2,83 грн. або на 4,2%. Причому перевитрата відбулася по матеріальних витратах на 3,2 грн., які вплинули на збільшення собівартості на 4,73% (3,2/67,59*100), зокрема по сировині і матеріалам на 0,48 грн. або на 0,71% (0,48/67,59*100%), паливу на технологічні цілі – на 2,42 грн. або на 3,58% (2,42/67,59*100%), енергії на технологічні цілі – на 0,3 грн. або на 0,44% (0,3/67,59*100%). Значна перевитрата допущена по статті паливо на технологічні цілі.

Загальна економія собівартості однієї тони цементу по окреміх статтях склала 0,61 грн. або 0,9% (0,61/67,59*100%), зокрема за рахунок економії витрат по основній заробітній платні виробничих робітників на 0,18грн. або на 0,27% (0,18/67,59*100%), додатковій заробітній платні виробничих робітників на 0,04 грн. або 0,06% (0,04/67,59*100%), відрахуванням на соціальні потреби на 0,06 грн. або на 0,09% (0,06/67,59*100%), витратам на зміст і експлуатацію обладнання на 0,31грн. або на 0,46% (0,31/67,59*100%), комерційним витратам на 0,02 грн. або 0,02% (0,02/67,59*100%).

Таблиця 2.6

Аналіз собівартості однієї тони цементу по статтях витрат

Статті витрат	Витрати на 1 тону цементу, грн..			Структура витрат
	План	Факт	∆	План	Факт	∆
Сировина і матеріали	14,96	15,44	+0,48	22,2	21,9	-0,3
Паливо та технологічні цілі	24,26	26,68	+2,42	36,0	37,9	+1,9
Енергія та технологічні цілі	8,7	9,0	+0,3	12,9	12,8	-0,1
Всього матеріальніх витрат	47,92	51,12	+3,2	71,1	72,6	+1,5
Основна заробітна платня виробничих робітників	0,9	0,72	-0,18	1,4	1,0	-0,4
Додаткова заробітна плата виробничих робітників	0,1	0,06	-0,04	0,1	0,1	0
Відрахування на соціальні потреби	0,34	0,28	-0,06	0,5	0,4	-0,1
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання	9,99	9,68	-0,31	14,5	13,7	-0,8
Загально виробничі витрати	1,88	1,96	+0,08	2,8	2,8	0
Адміністративні витрати	3,9	4,06	+0,16	5,8	5,8	0
Витрати на збут	2,56	2,54	-0,02	3,8	3,6	-0,2
Повна собівартість	67,59	70,42	+2,83	100	100	-

Найбільша економія досягнута по заробітній платні з відрахуваннями на соціальні потреби, а також по витратах на зміст і експлуатацію обладнання. Таке зниження витрат позитивно характеризує організацію роботи на аналізованому підприємстві. Детальніший аналіз причин відхилення цих витрат розглянутий в наступних підрозділах. Проте перевитрата планових витрат за матеріалами привела до перевищення фактичної собівартості над плановою.

Крім того, приведені дані свідчать про незначну зміну структури собівартості цементу в порівнянні із запланованою. Найбільша питома вага в труктурі собівартості займає стаття паливо на технологічні цілі, отже виробництво цементу є топливоємким, що пояснюється особливостями технологічного процесу (процес випалення клінкеру відбувається при t=1200-1500°С). Таким чином основний напрям в аналізі витрат – аналіз прямих матеріальних витрат, що дозволяє розкрити найбільші резерви в зниженні собівартості продукції.

На наступному етапі аналізу розглядаються причини зміни собівартості в розрізі окремої статі витрат з метою виявлення використаних можливостей її зниження.

Для глибшого вивчення причин відхилення витрат в наступному підрозділі розглянутий аналіз чинника прямих матеріальних витрат.

2.3. Аналіз прямих матеріальних витрат та прямих трудових витрат

Витрати на матеріальні і паливно-енергетичні ресурси в структурі витрат на виробництво цементу складають 75,5%. Це визначає значення аналізу вказаної статті витрат як одного з найважливіших резервів зниження собівартості продукції.

Матеріальні витрати при калькуляції собівартості продукції виділяються у вигляді самостійної статі, а також включаються до складу такої комплексної статі витрат, як загальновиробничі, адміністративні та витрати на збут. В межах даного підрозділа буде розглянута методика аналізу прямих витрат. У їх склад входять наступні статті витрат: сировина і матеріали; паливо і енергія на технологічні цілі.

У статтю «сировина і матеріали» на аналізованому підприємстві включаються витрати на сировину власного видобування і купівельне, а також витрати на основні матеріали, які входять до складу продукції, що виробляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні.

До основних складових при виготовленні продукції на цементному заводі відносяться: крейда і глина, а також коректуючі добавки: гранульований шлак, гіпс-добавка, гіпс, колчеданові огарки, опока-добавка. При цьому глина і крейда є продуктами власного видобування. Інша сировина і основні матеріали отримуються зі сторони. Витрати на закуповані сировину і матеріали складаються з витрат на придбання, заготівлю і доставку сировини на склад підприємства. Собівартість сировини власного видобутку визначається за цеховою собівартістю кар'єрів.

У статтю «паливо на технологічні цілі» включаються витрати на паливо, яке використовується безпосередньо в технологічному процесі. Як паливо на заводі використовується природний газ.

У статті «енергія на технологічні цілі» враховуються витрати на енергію, використовувану безпосередньо в технологічному процесі. У вартість купованої енергії включається оплата її за встановленим тарифом, а також витрати, пов'язані із утриманням і ремонтом енергетичних мереж підприємства.