Аналіз й оптимізація витрат підприємства на виробництво продукції (стр. 15 из 16)
збитки Змінні витрати 
20,812 10 
7,67 Постійні витрати175 580 об’єм реалізації,тис.грн.
Пороговий об’єм
реалізації
Рис. 3.4. Визначення порогу рентабельності
Як видно на графіку (рис.3.4) беззбитковий об’єм випуску продукції (поріг рентабельності) досягається при рівності загальної суми витрат і виручки від реалізації або маржинального доходу і змінних витрат.
При алгебраїчному способі визначення порогу рентабельності
(беззбиткового об'єму) необхідно використовувати рівняння, що розкриває
взаємозв'язок трьох найважливіших показників: об'єму реалізації продукції або
виручки, собівартості і прибутку від реалізації (R).
N=Z + R, (3.15)
де Z – собівартість;
R - прибуток від реалізації.
Якщо підприємство працює прибутково, то значення R>0; якщо збитково, то R <0. Якщо R=0, то немає прибутку, та збитку і виручка від реалізації дорівнює витратам. Точка переходу з одного стану в інше (при R=0) називається критичною (порогом рентабельності).
Для критичної крапки N=Z, або
N=Zconst+ZV. (3.16)
Якщо виручку представити як множення ціни продажів одиниці виробу (Р)- на кількість проданих одиниць (q), a витрати перерахувати на одиницю виробу, то одержимо розгорнене рівняння (де умовні позначення відповідають раніше прийнятим):
Р*q=Zconst+Zодv*q. (3.17)
Це рівняння є основним для розрахунку критичного об’єму виробництва (порогу рентабельності), який може бути визначений декількома способами:
Порогове (критичне) значення об’єму виробництва в натуральному виразі, визначається за формулою:
, (3.18)де d – маржинальний дохід на одиницю виробу, грн.
Використувавши дані виробництва підприємства з табл. 3.9 розрахуємо порогову кількість товару, вона складе:
.Саме при такому об'ємі реалізації виручка повністю покриває сумарні витрати і прибуток рівний нулю. Кожна наступна тонна цементу починаючи з 175986 т приноситиме прибуток.
Щоб визначити масу прибутку після проходження пюрогу рентабельності, достатньо помножити кількість товару, проданого понад пороговий об'єм виробництва, на питому величину валової маржи (d), яку містить кожна оданиця проданого товару:
Rk = (q-qk)*d. (3.19)
Таким чином, R= (545200-175986) * 56,4 = 20823669,6 грн. Тобто, кожна наступна тонна цементу реалізована понад 175986 тони приноситиме підприємству 43,6 грн. (100-56,4) так званого граничного прибутку, який рівний ціні реалізації за вирахуванням змінних витрат. Цей прибуток відрізняється від реальної суми на величину постійних витрат.
Для розрахунку порогу рентабельності у вартісному виразі необхідно помножити ліву і праву частину рівняння, критичного об'єму на ціну (р).
, 
або 
. (3.20)За даними виробництва, приведеними в таблиці, поріг рентабельності (критичний об’єм реалізації) у вартісному виразі складе:
Підприємство досягне окупності постійних і змінних витрат досягши виручки від реалізації складе 17598623,85 грн.
З поняттям «поріг рентабельності» тісно пов’язане поняття «запас фінансової міцності».
Запас фінансової міцності так звана зона безпеки є різницею між фактичною виручкою від реалізації і порогом рентабельності у вартісному виразі.
Запас фінансової міцності для аналізованого підприємства складе:
54500000-17598623=36901377 грн.
Або 68% виручки. Це означає, що підприємство здатне витримати 68-відсоткове зниження виручки від реалізації без серйозної загрози для свого фінансового положення. Якщо виручка від реалізації опускається нижче за поріг рентабельності, то фінансовий стан підприємства погіршується, утворюється дефіцит ліквідних коштів.
Залежність об'єму від співвідношення витрат і ціни реалізації
використовується в обгрунтуванні планових завдань. Якщо відомі постійні
витрати, ціна одиниці виробу, змінні витрати на одиницю виробу, а також сума
запланованого прибутку, то об'єм продажів, який забезпечує бажаний прибуток
визначається по формулі:
, (3.21)де Rпл – планова сума прибутку.
Таким чином, для отримання прибутку в плановому році 17,5 млн.грн. для підприємству необхідний об’єм продажів повинен складе:
Це означає, що об’єм випуску цементу в плановому році повинен перевищити фактичний випуск звітнього року на 32000 т цементу, або на 5,8%.
Розраховані показники зведемо у табл. 3.10.
Таблиця 3.10
Показники роботи підприємства
| Показники | Базовий рік | Звітній рік | Відхилення, +/- |
| Виручка від реалізації, тис.грн. | 53000 | 54500 | +1500 |
| Змінні витрати, тис.грн. | 28090 | 30720 | +2630 |
| Валова маржа, тис.грн. | 24910 | 23780 | -1130 |
| Постійні витрати, тис.грн | 7457 | 7673 | +5310 |
| Прибуток, тис.грн. | 17453 | 15200 | -7170 |
| Сила дії операційного важеля | 1,9 | 2,0 | +0,1 |
| Поріг рентабельності, грн. | 16718691 | 17598623 | +879932 |
| Запас фінансової міцності, грн. | 35056308 | 36901377 | +1845069 |
Виходячи з отриманних даних можно зробити висновок, що підприємство пройшло поріг рентабельності та має прибуток та значний запас фінансової міцності (68% виручки). Запас фінансової стійкості підприємства зріс в порівнянні з базовим роком на 1845069 грн. при збільшені об’єму виручки на 1,5 млн.грн
Визначимо вплив кожного чинника на зміни беззбиткового об’єма продаж, використовуючи метод ланцюгової підстановки по формулі критичного об’єму виробництва (3.17).
Nкпл=16718691 грн.
∆Nk (Zconst)=16325532 – 16718691= +393159 грн.
Nфк=17598623грн.
∆Nk (d)=17598623 – 16325532 = +1273091грн.
Загальний вплив: 393159+1273091= +1666250грн.
Проведені розрахунки говорять про те, що підвищення рівня порогу рентабельності на 1666250 грн. відбулося за рахунок зростання постійних витрат на 393159 грн., а також за рахунок підвищення частки матеріального доходу в ціні на 1273091грн. Зростання постійних витрат на аналізованому підприємстві пояснюється підвищенням рівня автоматизації і механізації виробничого процесу. Упровадження автоматизації привело до відносного перевантаження постійних витрат і, відповідно, зменшенню частки змінних витрат в собівартості одиниці продукції. Незначне зростання постійних витрат дало деяке скорочення прибутку і зростання сили дії операційного важеля. Збільшення постійних витрат згубних наслідків поки не мало. Отже, і керівництву підприємства слід бути особливо уважним при ухваленні рішення по інвестиціях. Необхідно, щоб ці рішення містили ретельно продуману довготривалу стратегію діяльності підприємства. Проте, оскільки в довгостроковій перспективі очікується підвищення попиту на цемент, то можна відмовитися від режиму жорсткої економи на постійних витратах, оскільки піриємство з більшою їх часткою одержуватиме і бітьший приріст прибутку.