Признание суммовых разниц в бухгалтерском учете в зависимости от условий договора
Признание суммовых разниц у покупателя
В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на день оплаты, именно в этот момент формируется окончательная стоимость договора (вне зависимости от того, когда она произведена – до или после перехода права собственности на реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При этом момент окончательных расчетов по договору оказывает влияние на возникновение суммовых разниц и их размер.
Пример 1.
ЗАО «Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело оборудование, не требующее монтажа, стоимость которого составляет 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности на приобретенное оборудование переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика (2 февраля). По условиям договора была произведена предоплата - 50 % от стоимости оборудования по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты (29 января). Оборудование введено в эксплуатацию 3 февраля. Окончательный расчет за оборудование произведен 10 февраля.
Официальный курс доллара США составил:
29 января – 31,80 рубля/ USD;
2 февраля – 31,90 рубля/ USD;
10 февраля – 32 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 29 января | |||
| 602 | 51 | 93 810 | Отражено перечисление поставщику денежных средств в счет предоплаты за поставку оборудования (5 900 х ? х 31,80 рубля/ USD) |
| 2 февраля | |||
| 084 | 601 | 159 250 | Отражены расходы, на приобретение оборудования исходя их курса USD на дату перехода права собственности (2 500 х 31,80 рубля/USD + 2 500 х 31,90 рубля/USD) |
| 191 | 601 | 28 665 | Отражена сумма НДС по приобретенному основному средству (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD) |
| 601 | 602 | 93 810 | Отражен зачет предварительной оплаты поставщику |
| 3 февраля | |||
| 01 | 084 | 159 250 | Оборудование принято в состав основных средств |
| 10 февраля | |||
| 601 | 51 | 94 400 | Отражен окончательный расчет с поставщиком за поставленное оборудование (5 900 х ? х 32 рубля/USD) |
| 912 | 60 | 250 | Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком (2 500 х 32 рубля/USD – 2 500 х 31,90 рубля/USD) |
| 191 | 60 | 45 | Отражено увеличение суммы НДС по приобретенному оборудованию с отрицательной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/USD) |
| 68 | 191 | 28 710 | Отнесен НДС в состав налоговых вычетов (28 665 рублей + 45 рублей) |
В соответствии с положениями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) после 1 января 2006 года при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому на счете 91 «Прочие расходы» будет отражаться 245 рублей без выделения сумм НДС.
Признание суммовых разниц у поставщика
В случае, когда покупателем не перечисляется 100 % предоплата за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), а оплата производится за уже реализованные товары (работы, услуги), в учете поставщика по договору в момент оплаты в бухгалтерском учете возникают суммовые разницы.
Суммовые разницы могут возникнуть у поставщика в случае, когда в договоре стороны предусмотрели условие о частичной предоплате за предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг) в рублях может быть определена только в момент окончательного расчета по договору. Причем она складывается:
из сумм, перечисленных покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, то есть исходя из курса условной денежной единицы, действующего на дату перечисления покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
из иных сумм, перечисленных покупателем в счет расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то есть исходя из курса условной единицы, действующей на иную дату перечисления денежных средств покупателем.
Пример 2.
ЗАО «Вега» по условиям договора реализует партию товаров стоимостью 5 900 долларов США, в том числе НДС. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты, причем предусмотрено получение предоплаты в размере 50 % от договорной стоимости. Частичная оплата от покупателя поступила 29 января - товар отгружен 2 февраля . Окончательный расчет по договору произведен 7 февраля. Покупная стоимость реализованных товаров составила 120 000 рублей.
Официальный курс доллара США составил:
29 января – 31,80 рубля/ USD;
2 февраля – 31,90 рубля/ USD;
7 февраля– 32 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 29 января | |||
| 51 | 622 | 93 810 | Отражена сумма полученной частичной оплаты от покупателя (5 900 х ? х 31,80 рубля/USD) |
| 622 | 68 | 14 310 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы полученной частичной оплаты (93 810 х 18% / 118%) |
| 68 | 51 | 14 310 | Отражена уплата НДС, исчисленного с суммы полученной частичной оплаты |
| 2 февраля | |||
| 621 | 901 | 187 915 | Отражена сумма выручки от реализации партии товара (2 950 х 31,80 рубля/USD + 2 950 х 31,90 рубля/USD) |
| 903 | 68 | 28 665 | Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD) |
| 902 | 41 | 120 000 | Отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров |
| 622 | 621 | 93 810 | Отражен зачет предварительной оплаты покупателем |
| 68 | 622 | 14 310 | Восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и уплаченная с суммы полученной частичной оплаты |
| 7 февраля | |||
| 51 | 621 | 94 400 | Отражен окончательный расчет с покупателем (5 900 х ? х 32 рубля/USD) |
| 621 | 901 | 295 | Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателем (2 950 х 32 рубля/USD – 2 950 х 31,90 рубля/USD) |
| 903 | 68 | 45 | Отражено увеличение задолженности перед бюджетом по НДС с положительной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/ USD) |
После 1 января 2006 года вычеты с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пункт 8 статьи 171 НК РФ, пункт 6 статьи 172 НК РФ). На день окончательного расчеты задолженности перед бюджетом по НДС с положительной суммовой разницы не возникает (пункты 1, 14 статьи 167 НК РФ).