Примером такого производства является изготовление мебели на заказ. Предприятие изготавливает стандартные модули – тумбочки, шкафы, полки, которые в соответствии с пожеланиями клиента подвергаются различным видам обработки, оснащаются различными фасадами, фурнитурой и аксессуарами. Таким образом, цена заказа определяется как сумма стоимостей отдельных модулей и затрат, которые предприятие понесло на всех операциях в соответствии со спецификацией.
Для правильной калькуляции себестоимости продукции в сельском хозяйстве необходимо использовать соответствующие рекомендации Минсельхоза РФ [5]. Себестоимость продукции (работ и услуг) определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство, и выхода продукции (объёма выполненных работ, оказанных услуг) (табл. 3).
бизнес стоимость маркетинговый персонал
Таблица 3 Способы расчёта себестоимости в сельском хозяйстве
| Сфера деятельности | Расчёт себестоимости |
| Овощеводство | Затраты на возделывание культур и уборку урожая делятся на массу полученных овощей |
| Цветоводство | Исчисляется путём распределения затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции в ценах реализации и их делением на количество каждого вида продукции |
| Молочное скотоводство | Все собранные затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 %. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на её общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода |
| Мясное скотоводство | Себестоимость 1 ц прироста телят в возрасте до 8 месяцев исчисляется делением затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) за вычетом стоимости молока (по цене продажи) на количество центнеров полученного прироста живой массы телят, включая живую массу приплода |
| Свиноводство | Себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят до отъёма исчисляется делением затрат на содержание основного стада свиней (свиноматок с поросятами до отъёма, хряков-производителей), за исключением стоимости побочной продукции на количество центнеров полученного прироста, включая живую массу приплода при рождении |
| Птицеводство | Себестоимость 1 тыс. яиц исчисляют исходя из затрат на содержание взрослого стада птицы за вычетом стоимости побочной продукции (помёта), определённой по фактическим затратам, и количества полученных яиц. Для определения себестоимости 1 ц прироста живой массы необходимо сумму затрат на выращивание молодняка, за вычетом стоимости побочной продукции, разделить на количество центнеров полученного прироста живой массы. Яйца, полученные от молодняка птицы, считаются побочной продукцией и оцениваются по ценам продажи (реализации). Себестоимость 1 тыс. голов суточных птенцов определяется исходя из суммы затрат по цеху инкубации, приходящейся на продукцию отчетного года, за вычетом стоимости побочной продукции (неоплодотворенные яйца; яйца, изъятые после второго миража; мясо забитых суточных петушков, предназначенные для кормления животных) |
| Пчеловодство | При исчислении себестоимости продукции пчеловодства медово-опылительного направления из общей суммы затрат исключают расходы, списываемые на опыляемые пчёлами культуры (от 20 до 60 %, в зависимости от опыляемой культуры). Себестоимость отдельных видов продукции пчеловодства (мед, новая пчелиная семья и др.) исчисляется путём распределения суммы затрат на содержание пчёл по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам продажи (реализации) |
| Кролиководство | Себестоимость 1 головы делового приплода исчисляется делением общей суммы затрат на содержание самок и самцов взрослых и молодняка до отсадки, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество голов делового приплода |
| Рыбоводство | Себестоимость 1 тыс. мальков рыбы определяется делением суммы затрат на содержание производителей, находящихся в течение года в маточных и нерестовых прудах, на количество мальков, пересаженных из нерестовых прудов. |
| Плодоовощеперерабатывающие предприятия | Единицей исчисления себестоимости являются по солению, квашению, сушению - один центнер продукции, а по консервированию и выработке продукции - 1000 условных банок. |
| Винодельческое производство | Определяется исходя из суммы затрат на выработку продукции, включая стоимость сырья и материалов, используемых при ее производстве, за вычетом стоимости возвратных отходов по ценам возможного их использования. |
Калькулирование (расчёт) себестоимости производится здесь в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объёма отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), а затем – себестоимость калькуляционной единицы.
С целью равномерного распределения затрат на производство продукции издержки на приобретение основных средств включаются в себестоимость готовой продукции не полностью, а частично в виде амортизационных отчислений. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 [6] для принятия актива к учёту в качестве основного средства необходимо выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
- использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Расчёт амортизационных отчислений производится по линейному методу. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 [6] срок полезного использования основного средства определяется предпринимателем самостоятельно в зависимости от:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- срока полезного использования по техническому паспорту объекта.
Малому предприятию (предпринимателю) целесообразно пользоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (в ред. от 08.08.2003 г.), в соответствии с которым все основные средства делятся на 10 амортизационных групп.
Расчёт налоговых отчислений производится исходя из:
1. Отчислений на социальное страхование предпринимателя (рассчитывается исходя из стоимости страхового года). В соответствии с принятым Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС" индивидуальные предприниматели с 2010 г. уплачивают на обязательное пенсионное и медицинское страхование страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года [7].
Стоимость страхового года определяется по отношению к страховым взносам, подлежащим уплате в ПФР и ФОМС как произведение минимального размера оплаты труда на текущий год и тарифа страхового взноса, увеличенное в 12 раз.
Тарифы страховых взносов в 2010 г. установлены п. 1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. Деление на страховую и накопительную часть взносов в ПФ установлено п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 24.07.2009 г.).
Таким образом, в 2010 г. действуют следующие тарифы (табл. 4).
Таблица 4 Тарифы страховых взносов на предпринимателя
| Плательщики | ПФР, страховая часть, % | ПФР, накопительная часть, % | ФФОМС, % | ТФОМС, % |
| ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше | 20,0 | 0,0 | 1,1 | 2,0 |
| ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше | 14,0 | 6,0 | 1,1 | 2,0 |
На 2010 г. стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет:
- в Пенсионный фонд – 10 392 руб. (4330 руб. × 20 % × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 7274,40 руб. (4330 × 14 % × 12 мес.), на накопительную 3117,60 руб. (4330 × 6 % × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма уплачивается на страховую часть;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 572 рубля (4330 руб. × 1,1 % × 12 мес.);
- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 1039 руб. (4330 руб. × 2 % × 12 мес.).
Взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают только за самих себя. С выплат фи-зическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам уплачиваются страховые взносы на обязательное страхование, исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц. Такие же взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, уплачивают главы КФХ за себя и за членов КФХ.
Если плательщик взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчётного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.