• общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;
• используемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
• Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения) и др.
Стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость:
• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
• магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов, и пр.;
• мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;
• имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые 2 года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях и др.
Законодательные органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество организаций в зависимости от видов деятельности устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. В Санкт-Петербурге установлена ставка в размере 2%, для предприятий водного транспорта (пароходств) — в размере 1%.
Поскольку законодательством Российской Федерации не предусмотрен порядок зачисления налога по месту нахождения объектов недвижимости имущества, его остаточная стоимость должна быть включена в расчет среднегодовой стоимости имущества головной организации. Исчисление и уплата на объекты недвижимости в этом случае производятся по месту нахождения организации.
Сумма платежей по налогу на имущество организаций зачисляется в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации. Кроме того, организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, зачисляют налог на организации, предприятия в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения указанных подразделений.
Под обособленным подразделением организации понимается любая территориально обособленная от нее структура, по месту нахождения которой оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
На учете в налоговом органе по месту нахождения территориально обособленного подразделения должна стоять создавшая его организация, которая обязана перечислять налоги в соответствующие бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения.
Уплата налога на имущество в бюджет должна производиться по месту нахождения организации, ее филиалов и иных обособленных подразделений. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъектов РФ, и стоимости основных средств (объекты недвижимости) этих подразделений.
Сумма износа при исчислении налога на имущество предприятий определяется по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия. Налог уплачивается по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.
Налогообложение при доверительном управлении. Если учредителем доверительного управления является физическое лицо, то необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 1 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. № 2003-1 плательщиками налога являются физические лица, которым на праве собственности принадлежит имущество, указанное в ст. 2 Закона. При доверительном управлении перехода права собственности не возникает. Следовательно, если учредителем доверительного управления является физическое лицо, доверительный управляющий не обязан платить налог на имущество.
При заключении договора доверительного управления объектом недвижимости между юридическими лицами следует иметь в виду, что обязанность по уплате налога на прибыль с доходов, полученных от операций с имуществом, переданным в доверительное управление, также лежит на учредителе.
Если доверительный управляющий — российская организация с местом деятельности в РФ, он обязан встать на налоговый учет в налоговом органе по месту деятельности. Если доверительным управляющим является иностранная организация с местом деятельности вне территории РФ либо лицо — нерезидент РФ. а учредитель доверительного управления — российская организация, то на налоговый учет обязан встать учредитель по месту своей регистрации.
Выплата вознаграждений и возмещение расходов доверительного управляющего по управлению имуществом производятся за счет уменьшения доходов от использования этого имущества, что уменьшает доход учредителя. Размер и форма вознаграждения управляющего предусматриваются условиями договора, вознаграждение облагается налогом в установленном порядке.
Доверительный управляющий обязан ежеквартально представлять учредителю выписку из бухгалтерского учета о финансовых результатах (по каждому виду налогов).
Учредитель доверительного управления исчисляет и уплачивает налог на прибыль от операций с имуществом, переданным в доверительное управление, согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Прибыль, причитающаяся учредителю по договору доверительного управления, учитывается в формировании налоговой базы по налогу на прибыль у учредителя доверительного управления.
Налог на имущество уплачивает учредитель управления, поскольку он остается собственником имущества и продолжает учитывать его на своем балансе как имущество, переданное в доверительное управление.
Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, ведется в соответствии с Указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 24.12.1998 г. № 68н.
Организация, осуществляющая ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
Продажа предприятия как имущественного комплекса облагается налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Если предприятие продано по цене ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. Для налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению ее балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет по имуществу предприятия, отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не устанавливает каких-либо особенностей для определения прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса, поэтому убыток от его реализации не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Налог и доходы физических лиц на прибыль и на добавленную стоимость относятся к группе федеральных и полностью направляются в федеральный бюджет. [5].
Налог на добавленную стоимость.
Согласно п.3 ст.38 НК РФ любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей налогообложения признается товаром. Следовательно, недвижимое имущество, предназначенное для продажи, признается в целях налогообложения товаром и облагается НДС в общеустановленном порядке (ст.ст.146, 154, 164 НК РФ (2)) при условии, что продавец не имеет льгот.
Для недвижимости, учтенной на бухгалтерских счетах вместе с «входным» НДС, предусмотрен особый порядок начисления НДС при ее реализации (п.3 ст.154 НК РФ (2)). Это могут быть:
- приобретенные помещения, используемые при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- помещения, приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемые с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет других источников;
- безвозмездно полученные помещения, учитываемые организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (налог не был возмещен из бюджета), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (определяется с учетом положений ст.40 НК РФ (2)), включая НДС (без налога с продаж), и стоимостью реализуемого имущества по данным бухгалтерского учета (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Согласно п.4 ст.164 НК РФ (2) налоговая ставка при этом определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (проще говоря, ставка 18/118).