- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работнику в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.
Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд – 28%; в Фонд социального страхования – 4%; в Фонд обязательного медицинского страхования – 3.6%. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке и естественно, может пересматриваться.
При группировке затрат по экономическим элементам для целей налогообложения элемент «Отчисления на социальные нужды» не используется. В данном случае единый социальный налог включается в состав «Прочих расходов» в составе суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством России о налогах и сборах.
По элементу «Суммы начисленной амортизации» отражаются суммы амортизационных отчислений, начисленные по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Не включается в состав амортизируемого имущества то имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Объектами амортизируемого имущества на предприятии являются основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных амортизационных отчислений по указанному имуществу определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений амортизационных отчислений.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся следующие:
- суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством России;
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- расходы на командировки;
- расходы на содержание служебного автотранспорта;
- расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги и другие расходы.
Отнесение названных элементов к общим затратам отражает их структуру, складывающуюся в каждый данный момент, причем она неодинакова для различных отраслей экономики.
В составе затрат наибольший удельный вес составляют материальные затраты (кроме отрасли связи), особенно в промышленности. Доля оплаты труда выше в жилищно-коммунальном хозяйстве, на предприятиях связи и на транспорте, доля амортизации основных средств выше на транспорте и на предприятиях связи.
В каждый вышеназванный элемент затрат включаются однородные по своему содержанию расходы. Так, в элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции.
По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство продукции. Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия.
4. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживание хозяйства и др.)
Калькуляция – вычисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы. Она выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ (перевозки, ремонт) в различных отраслях деятельности. Калькуляция бывает:
- плановой – составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средства производства;
- отчетной – исчисляется на основе данных учета и характеризует фактический уровень затрат;
- нормативной – в ее основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат.
Калькуляции составляются по видам продукции. В калькуляции основные виды затрат исчисляются в зависимости от их назначения (выделяются расходы, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления конкретных видов продукции):
- на сырье и материалы, топливо и энергию, технологические цели;
- зарплату производственных рабочих и отчисления на социальное страхование;
- подготовку и освоение производства;
- содержание и эксплуатацию оборудования, в том числе его амортизацию, текущий ремонт т.д.;
- общецеховые, общезаводские и другие расходы.
В отчетной калькуляции выделяются непроизводственные расходы (потери от брака). Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции – калькулированием. В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расходов определяется цеховая, производственная и полная себестоимость.
Типовая группировка затрат по статям калькуляции представлена в приложении 1.
Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются в следующем порядке:
- нормативный расчет прямых затрат на изготовление изделий;
- распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий.
Нормативный метод калькулирования основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы, обслуживания). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые, финансовые средства.
Расчет прямых затрат. Затраты на сырье и материалы рассчитывается путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).
Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.
Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «топливо и энергия на технологические цели» - путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующую цену.
Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяется при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате – по нормативным ставкам и планируемому объему производства. В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премия рабочим повременщикам.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость изделий пропорционально основной.
Единый социальный налог определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).
Расходы на подготовку и освоение производства включают плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.
Распределение косвенных затрат. Существует несколько методов распределения косвенных затрат на себестоимость отдельных видов продукции.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяется на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициэнто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; а также пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.
Цеховые расходы распределяются по отдельным видам изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию. Для определения суммы цеховых расходов составляется смета расходов.
Типовая номенклатура статей цеховых расходов:
- содержание аппарата управления цеха;
- содержание прочего цехового персонала;
- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
- содержание зданий, сооружений и инвентаря;
- текущий ремонт зданий, зданий сооружений и инвентаря;
- испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;
- охрана труда;
- износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;