Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода в действии суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат
-16-
восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия ( дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).
Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течении нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.
Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств ( в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.
Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов.
Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогооблажению в соответствии с действующим законодательством.
Постановлением № 967 разрешено организациям применять с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.
При решении вопроса о введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.
Рассмотрим несколько методов начисления ускоренной амортизации.
Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода –в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что
-17-
период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.
Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.
Пример 2.2. Рассмотрим предыдущий пример и для расчета применим вышеописанные методы ускоренной амортизации. Амортизируемая стоимость 15000 рублей. Норма амортизации утвержденная – 8% в год. Нормальный срок эксплуатации – 12,5 года. Применим ускоренную амортизацию с повышением нормы амортизации в :
Вариант А - в 2,5 раза
Вариант Б – в 5 раз.
Расчет амортизационных отчислений приводится в таблице 2.1.
Таб.2.1 Расчет амортизационных отчислений.
| Год | Вариант А Аморт. Норма Годовая Стоимость отчислений сумма отчисл. | Вариант Б Аморт. Норма Годовая Стоимость отчислений сумма отчис. | ||||
| 1-й | 15000 | 20 | 3000 | 15000 | 40 | 6000 |
| 2-й | 12000 | 20 | 2400 | 9000 | 40 | 3600 |
| 3-й | 9600 | 20 | 1920 | 5400 | 40 | 2160 |
| 4-й | 7680 | 20 | 1536 | 3240/2 | - | 1620 |
| 5-й | 6144 | 20 | 1229 | 1620 | - | 1620 |
| 6-й | 4915/4 | - | 1229 | |||
| 7-й | 3686 | - | 1229 | |||
| 8-й | 2457 | - | 1229 | |||
| 9-й | 1228 | - | 1228 | |||
| Итого | 15000 | 15000 | ||||
-18-
Метод дигрессивной нормы амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.
Пример 2.3 Приведем пример расчета амортизационных отчислений для выбранного предприятия методом дигрессивной нормы амортизации. Рассмотрим два примера ( А и Б). Результаты приводятся в таблице 2.2
Таб.2.2 Расчет амортизационных отчислений методом дигрессивной нормы.
| Год | Вариант А Аморт. Норма Годовая Стоимость отчислений сумма отчисл. | Вариант Б Аморт. Норма Годовая Стоимость отчислений сумма отчис. | ||||
| 1-й | 15000 | 50 | 7500 | 15000 | 30 | 4500 |
| 2-й | 15000 | 25 | 3750 | 15000 | 25 | 3750 |
| 3-й | 15000 | 12,5 | 1875 | 15000 | 20 | 3000 |
| 4-й | 15000 | 6,25 | 937,5 | 15000 | 15 | 2250 |
| 5-й | 15000 | 6,25 | 937,5 | 15000 | 10 | 1500 |
| Итого | 100 | 15000 | 100 | 15000 | ||
Метод суммирования чисел. Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.
Пример 2.4. Проведем расчет амортизационных отчислений по методу суммирования чисел. В таблице 2.3 приводится пример расчета годовых норм амортизации методом суммирования чисел, исходя из срока амортизации пресса в течении пяти лет.
-19-
Таб.2.3 Расчет амортизационных отчислений методом суммирования чисел.
| Год | Амортизируемая стоимость | Годовая доля амортизации | Норма амортизациив % | Годовая сумма амортизационных отчислений |
| 1-й | 15000 | 5/15 | 33,3 | 5000 |
| 2-й | 15000 | 4/15 | 26,6 | 4000 |
| 3-й | 15000 | 3/15 | 20 | 3000 |
| 4-й | 15000 | 2/15 | 13,3 | 2000 |
| 5-й | 15000 | 1/15 | 6,8 | 1000 |
| Итого | 1 | 100 | 15000 |
2.3 Другие методы начисления амортизации.
Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.
Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.
Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.
Пример 2.5 Предприятие закупило ксерокс CANON 3A для отдела маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;
3500 / 6000 = 0.583 руб./час. В таблице 2.4 приведен пример расчета амортизации в течение трех годов методом, основанном на показателях работы ( число копий и количество проработанных часов).
-20-
Таб. 2.4 Амортизационные отчисления по итогам работы основного средства.
| Год | Число копий | АмортизационныеОтчисления | Проработано часов | АмортизационныеОтчисления |
| 1-ый | 55000 | 770 | 1500 | 874.5 |
| 2-ой | 60000 | 840 | 1850 | 1078.55 |
| 3-ий | 45000 | 630 | 1300 | 757.9 |
Хотя в настоящем примере были рассмотрены две основы для начисления амортизации одновременно, на практике предприятие должно выбрать один из показателей, характеризующий объем хозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя ( в нашем примере – на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.