| Структурное подразделение | Фактический розничный товарооборот в действующих ценах, млрд. руб. | фактическая сумка издержек обращения, млн. р. | Фактический средний уровень издержек обращения в % к обороту | Сумма относительной экономии(-), перерасхода (+) издержек обращения, млн.руб. | ||||||
| Отделы: | ||||||||||
| первый | 12,0 | 16,4 | 136,7 | 1 508 | 2103 | 139,5 | 12,567 | 12,823 | +0,256 | +42 |
| второй | 9,7 | 12,5 | 128,9 | 1270 | 1717 | 135,2 | 13,093 | 13,736 | +0,643 | +80 |
| третий | 8,8 | 11,6 | 131,8 | 1 173 | 1526 | 130,1 | 13,330 | 13,155 | -0,175 | -20 |
| четвертый | 14,1 | 18,9 | 134,0 | 1910 | 2470 | 129,3 | 13,546 | 13,069 | 0,479 | -90 |
| пятый | 10,8 | 14,6 | 128,7 | 1547 | 1933 | 125,0 | 14,324 | 13,240 | -1,084 | -158 |
| шестой | 12,3 | 16,6 | 135,0 | 1748 | 2318 | 132,6 | 14,211 | 13,964 | -0,247 | -41 |
| седьмой | 9,5 | 12,7 | 133,7 | 1 356 | 1752 | 129Д | 14,274 | 13,795 | -0,479 | -61 |
| восьмой | 9,6 | 13,1 | 136,5 | 1392 | 1 730 | 132,9 | 13383 | 13,206 | -0,357 | -47 |
| Филиалы: | ||||||||||
| № 1 | 8,4 | 10,6 | 126,2 | 1227 | 1458 | 118,8 | 14,6^ | 13,755 | -0,852 | -90 |
| №2 | 7,2 | 9,0 | 125,0 | 1046 | 1259 | 120,3 | 14,5» | 13,989 | -0,539 | -49 |
| Всего | 102,4 | 135,3 | 132,1 | 14087 | 18266 | 129,7 | 13,757 | 13,500 | -0,257 | -348 |
Аналогичные расчеты я таблицы составляют при изучении в разрезе хозрасчетных торговых подразделений материальных и приравненных к ним расходов.
Далее переходят к анализу состава и структуры издержек обращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов. Причем оценку выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-переменными расходами), следует давать по их уровню. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться статьи издержек обращения, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно по которым допущен перерасход, В издержках розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 30 % от всех издержек). Значительный удельный вес издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, проценты за пользование кредитами и займами, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в торговые расходы.
По анализируемому торговому предприятию издержки обращения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл. 8).
По одним статьям издержек обращения ОАО «КИРМАШ» достигла относительного их снижения, по другим допустила относительный перерасход. По сравнению с планом произошел относительный рост расходов на оплату труда на 179 млн. р. (135,3 х (+0,132) : 100 х 1000), амортизации основных средств — на 97 млн. р. (135,3 х (+0,072): 100 х 1000), отчислений и затрат на ремонт основных средств — на 53 млн. р. (135,3 х (+0,039): 100 х 1000}; расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров — на 12 млн. р. (135,3* (+0,009): 100 х 1000); отчислений на социальные нужды — на 160 млн. р.; налогов, отчислений и сборов, включаемых в издержки обращения, — на 166 млн. р. и прочих расходов — на 31 млн. р. Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек составил 698 млн. р. (179 + 97 + 53 + 12 + 160 + 166 + 31), или 0,516 % к обороту (698 : 135,3 х 100 : 1000).
В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей.
Таблица 8
Информация о составе издержек обращения ОАО «КИРМАШ»
| Статьи издержек обращения | Фактически за девять месяцев прошлого года | За 9 месяцев отчетного года. | Отклонение | |||||||
| сумма | В % к обороту | План | фактически | От плана | От прошлого года | |||||
| сумма | В % к обороту | сумма | В % к обороту | сумма | В % к обороту | сумма | В % к обороту | |||
| Расходы на железнодорожные, водные и гужевые перевозки | 488 | 0,477 | 597 | 0,452 | 599 | 0,443 | +2 | -0,009 | +111 | -0,034 |
| Расходы на оплату труда | 4515 | 4,409 | 5941 | 4,501 | 6269 | 4,633 | +238 | +0,132 | +1754 | +0,224 |
| Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря | 2264 | 2,211 | 2910 | 2,205 | 2853 | 2,109 | -57 | -0,096 | +589 | -0,102 |
| Амортизация основных фондов | 1229 | 1,200 | 1549 | 1,173 | 1685 | 1,245 | +136 | +0,072 | +456 | +0,045 |
| Отчисления и затраты на ремонт основных средств | 103 | 0,101 | 143 | 0,108 | 199 | 0,147 | +56 | +0,039 | +96 | +0,046 |
| Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и оборудования | 25 | 0,025 | 32 | 0,024 | 30 | 0,022 | -2 | -0,002 | +5 | -0,003 |
| Расходы на топливо, газ, и электроэнергию для производственных целей | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Расходы на хранение и упаковку товаров | 53 | 0,052 | 84 | 0,064 | 99 | 0,073 | +15 | +0,009 | +46 | +0,021 |
| Расходы на торговую рекламу | 63 | 0,062 | 93 | 0,070 | 92 | 0,068 | -1 | -0,002 | +29 | +0,006 |
| Проценты за пользование кредитами и займами | 2287 | 2,233 | 2110 | 1,599 | 1857 | 1,373 | -253 | -0,226 | -430 | -0,860 |
| Потери товаров при перевозке и хранении в пределах норм естественной убыли | 24 | 0,023 | 39 | 0,030 | 41 | 0,030 | +2 | - | +17 | +0,007 |
| Расходы на тару | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Отчисления на социальные нужды | 1059 | 1,034 | 1459 | 1,105 | 1655 | 1,223 | +196 | +0,118 | +596 | 0,189 |
| Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения | 1049 | 1,024 | 1418 | 1,074 | 1620 | 1,197 | +202 | +0,123 | +571 | +0,173 |
| Прочие расходы | 928 | 0,906 | 1206 | 0,914 | 1267 | 0,937 | +61 | +0,023 | +339 | +0,031 |
| Всего издержек обращения | 14 087 | 13,757 | 17581 | 13,319 | 18266 | 13,500 | +685 | 0,181 | +4179 | -0,257 |
| Товарооборот, к которому исчислены издержки обращения, млрд. руб. | 102,4 | х | 132,0 | х | 135,3 | х | +3,3 | х | +32,9 | х |
Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения.
Для объективней оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от торговых предприятий и зависимые от результатов и качества их работы. К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового предприятия (организации). Зависимые факторы включают степень выполнения плана товарооборота, изменения его объема, состава и структуры, времени обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта, материально-технической базы торговли, хозяйственного потенциала; совершенствование экономической и другой менеджментской работы. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности и резервы относительного сокращения расходов. Следует иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.
Обычно изучают влияние следующих факторов на выполнение плана издержек обращения:
• степени выполнения плана и динамики товарооборота;
• изменения состава и структуры товарооборота;
• ускорения или замедления времени обращения товаров;
•изменения розничных цен на товары;
• изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;
•повышения или снижения производительности труда торговых работников.
• роста или снижения эффективности использования материально-технической базы торговли;
• внедрения и применения прогрессивных форм торговли;
• изменения условий завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развития централизованной доставки товаров, совершенствования товародвижения;
• приема или передачи магазинов, их филиалов и других организационно-структурных изменений в составе торгового предприятия (организации).