После передачи доли объекта строительства (например, квартир в построенном жилом доме) соответствующим дольщикам, полученные средства от которых предварительно были учтены на счете Целевого финансирования или Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, обязательства перед ними погашаются путем перечисления доли объекта (если такое действие было предусмотрено в договоре на долевое участие) по кредиту счета Вложений во внеоборотные активы и дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
В случае возложения функций инвестора на самостоятельную организацию — заказчика бухгалтерский учет имеет свои особенности. Что касается источников финансирования капитального строительства, то получаемые от инвестора средства заказчик отражает по кредиту счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
По мере оплаты счетов подрядчиков затраты по строительству отражаются по кредиту счета Вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств в общеустановленном порядке.
По окончании строительства и приема законченных объектов заказчик производит запись по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом Вложений во внеоборотные активы. Одновременно у инвестора производят запись по счету Основных средств в корреспонденции с кредитом счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, на котором были отражены операции по перечислению заказчику средств финансирования.
Расходы по содержанию заказчика, а также экономия средств по смете, возмещаемые инвестором, рассматриваются у заказчика как выручка. Полученную прибыль заказчик отражает как финансовые результаты от инвестиционной деятельности.
Таблица 10 — Итоговые учетные записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Учхоз «Кубань» КГАУ за 2008 г.
| Дебет | Кредит | ||||
| С кредита счетов | Содержание операций | Сумма, руб. | Содержание операций | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| 60 | Заключен договор с подрядной организацией | 61487258,57 | Объекты основных средств введены в эксплуатацию | 69353291,79 | 01 |
| 66 | Отражены проценты по кредиту | 1687456,71 | |||
| 76 | Расходы по государственной регистрации объекта | 154563,68 | |||
| 02 | Амортизация основных средств, используемых в строительстве | 6024012,83 | |||
| Оборот по дебету счета: | 69353291,79 | Оборот по кредиту счета: | 69353291,79 | ||
Анализ таблицы 10 показал что в 2008 г. произошло следующее движение по счету 08:
1. Заключен договор с подрядной организацией Д08 К60 на сумму 61487258,57 руб.
2. Отражены проценты по кредиту Д08 К66 на сумму 1687456,71 руб.
3. Расходы по государственной регистрации составили (Д08 К76) 154563,68 руб.
4. Амортизация основных средств, используемых в строительстве (Д08 К02), составила 6024012,83 руб.
5. Объекты основных средств введены в эксплуатацию Д01 К08 69353291,79 руб.
Оборот по дебету и по кредиту были равны, следовательно сальдо конечное отсутствует.
3.7 Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса по строке 130.
В разделе 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банка, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансирования из бюджета и прочих источников.
Бухгалтерский учет программы 1С универсален и подойдет большинству хозрасчетных организаций, в том числе и Учхоз «Кубань» КГАУ. Следует отметить следующие особенности:
— Автоматизировано ведение всех основных направлений бухгалтерского учета;
— Многомерная аналитика позволяет вести детальный учет всех активов и пассивов;
— Автоматически формируются все необходимые бухгалтерские документы и отчеты;
Особенностями учета основных средств и нематериальных активов являются:
— Учет собственных, арендуемых и переданных в аренду основных средств;
— Учет по материально-ответственным лицам;
— Формирование комплектов основных средств, инвентаризация и переоценка ;
— Использование различных способов начисления амортизации (линейно, методом уменьшаемого остатка, по сроку полезного использования, от объема продукции);
— Формирование аналитических отчетов и инвентаризационных карточек.
Таким образом, использование средств автоматизации позволяет улучшить учет и анализ использования основных средств за счет ускорения скорости доступа к данным, ускорения и рационализации анализа использования внеоборотных активов.
В настоящей курсовой работе рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся одной из важнейших категорий бухгалтерского учета — учета внеоборотных активов
Была дана теоретическая основа учета. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) все активы в бухгалтерском балансе должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные.
Внеоборотные активы являются долгосрочными. Общая сумма внеоборотных активов исчисляется как совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложений средств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий, иных внеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.
Практическим этапом данной работы стал анализ бухгалтерской отчетности на примере условных данных промышленного предприятия. Исследовалась информационно-хозяйственную деятельность Учхоз «Кубань» КГАУ. Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, а так же другие виды деятельности, незапрещенными законодательство РФ.
В составе внеоборотных активов находятся только основные средства (на конец 2006 г. они составляли 26,15% от стоимости всего имущества, на конец 2008 г. — 31,57%), удельный их вес так же возрастает. В динамике наблюдается возрастание суммы внеоборотных активов на 66,79%.
Анализ предприятия позволил выявить основные факторы, влияющие на ее уровень прибыли, себестоимости, и, соответственно, рентабельности. А анализ технической оснащенности показал, насколько сейчас необходимо пользоваться новейшими технологиями.
В третьей, практической главе, были даны ответы порядка учета вненеоборотных активов, была дана схема учетных записей.
В заключении раскрывалась автоматизация отчета о движении денежных средств на предприятии Учхоз «Кубань» КГАУ. Был заключен договор с подрядной организацией Д08 К60 на сумму 61487258,57 руб., отражены проценты по кредиту Д08 К66 на сумму 1687456,71 руб., расходы по государственной регистрации составили (Д08 К76) 154563,68 руб., амортизация основных средств, используемых в строительстве (Д08 К02), составила 6024012,83 руб., объекты основных средств введены в эксплуатацию Д01 К08 69353291,79 руб.
Все выше перечисленные востребовано при случае повышения прибыльности и рентабельности деятельности Учхоз «Кубань» КГАУ, они были представлены руководству предприятия и предложены к внедрению с целью сбалансировать производство и вывести предприятия на более современный уровень.
1. Алексеева Е. Бухгалтерский учет нематериальных активов // Аудит и финансовый анализ 2005;
2. Воинов В. Р. Организация аналитического учета вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства // Консультант бухгалтера 2006;
3. Волков Н. Г. Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с переходом на новый План счетов // Бухгалтерский вестник 2004;
4. Волков Н. Г. Учет капитального строительства и приобретения отдельных объектов внеоборотных активов // Бухгалтерский учет 2006;
5. Гиляровская Л., Забродин И. Капитальные вложения как предмет бухгалтерского учета в отечественной и международной практике // Аудитор 2005;
6. Ендовицкий Д. Анализ долгосрочных инвестиций: классификация и структура информационного обеспечения // Инвестиции, 2007;
7. Ендовицкий Д. Международные стандарты финансовой отчетности в информационно-методическом обеспечении анализа долгосрочных инвестиций // Аудитор 2007;
8. Захарьин В. Р. Учет вложений во внеоборотные активы и оборудования к установке // Консультант бухгалтера 2006;