Анализ затрат и себестоимость ООО Шаранагрогаз (стр. 6 из 8)

Таблица 11. Анализ изменения материальных затрат

Виды материальных затрат	Предыдущий период		Отчетный период		Изменение доли, % (+,-)
тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Сырье и основные материалы	19674	25,4	16310	20,1	-5,3
2. Вспомогательные материалы	8456	10,9	9105	11,2	+0,3
3. Топливо и электроэнергия	17463	22,6	19908	24,5	+1,9
4. Покупные полуфабрикаты и комплектующие	4853	6,3	5352	6,6	+0,3
5. Услуги сторонних организаций	26875	34,8	30593	37,6	+2,8
Итого	77321	100,0	81268	100,0	0,0

На основании данных таблицы 11 можно рассчитать влияние отдельных видов материальных затрат на общее изменение суммы материальных затрат по сравнению с их суммой за предыдущий период.

Общее изменение суммы материальных затрат 3947 тыс. руб., в том числе за счет:

· сырья и основных материалов на -3364 тыс. руб.;

· вспомогательных материалов на +649 тыс. руб.;

· топлива и электроэнергии на +2445 тыс. руб.;

· покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на +499 тыс. руб.;

· услуг сторонних организаций на +3718 тыс. руб.

Отдельного рассмотрения требует увеличение затрат на оплату услуг сторонних организаций и выяснение целесообразности причин их роста.

Темпы роста затрат на весь объем произведенной продукции предприятия (в ООО «Шаранагрогаз» 102,4%) сравниваются с темпами роста объема продукции (103,1 %). Это сравнение позволит выявить эффективность произведенных затрат. Более низкие темпы роста затрат свидетельствуют об эффективности их использования и росте экономического результата – прибыли от производства и реализации продукции, работ и услуг.

3.2. Анализ влияния основных факторов на затраты и себестоимость продукции

Смета затрат на производство по экономическим элементам охватывает все затраты конкретного периода вне зависимости от того, связаны они непосредственно с деятельностью по производству продукции или нет.

Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины сметы затрат на производство необходимо откорректировать на величину непроизводственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов», а также на изменение остатков незавершенного производства.

В результате этих корректировок получим себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, связанных с выпуском продукции. После группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами продукции. Это, в свою очередь, позволяет, исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции, рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной). Данные для анализа себестоимости единицы продукции представлены в таблице 11.

Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию определяется делением общей себестоимости продукции по смете и факту (графы 7 и 9) на общее количество выпущенной продукции (графы 1 и 3). Как видно из таблицы 11 (графы 5 и 6), себестоимость единицы продукции по предприятию выросла на 4,4 руб. (31,76 - 27,35).

Таблица 11. Данные для анализа себестоимости единицы продукции.

Наименование продукции	Количество продукции				Себестоимость единицы продукции, руб.		Общая себестоимость			Отклонения от сметы
	Смета		Факт.		Смета	Факт.	Смета	Условно	Факт.	гр.9-гр.7
							гр.1*гр.5	гр.3*гр.5	гр.3*гр.6
	т	%	т	%
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Мясная	130	8,2	164	46,3	24	28	3120	3936	4592	+1472
Молочная	210	31,8	190	53,7	31	35	6510	5890	6650	+140
Итого:	340	100	354	100	27,35	31,76	9630	9826	1124	+1612

На увеличение себестоимости единицы продукции в целом по предприятию оказали влияние следующие факторы:

· структурные сдвиги в выпуске продукции. Доля продукции А возросла с 46,3% (графа 4) по сравнении с 38,2% (графа 2) и снизился удельный вес продукции каждого наименования;

· себестоимость единицы продукции каждого наименования.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции по формуле:

,

где

- усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре производства;

- суммарный объем фактически выпущенной продукции;

- себестоимость единицы продукции каждого наименования по смете.

В ООО «Шаранагрогаз» усредненная себестоимость с учетом фактической структуры равна:

= =27,76 руб.

Влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции по предприятию в целом можно определить и другим способом – умножив себестоимость единицы продукции каждого выпуска по смете на удельные веса этой продукции по факту, разделив полученную сумму на 100:

= =27,76 руб.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составляет:

∆

∆

=27,76-27,35=+0,41 руб.

Влияние второго фактора – себестоимости единицы продукции каждого наименования – определяется вычитанием усредненной себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции.

∆

∆ =31,76-27,76=+4 руб.

Таким образом, структурные сдвиги выпуска продукции привели к увеличению себестоимости единицы продукции в целом по предприятию на +0,4 руб., а изменения в себестоимости конкретных видов продукции повысили ее на +4,0 руб., т.е. в целом повышение совокупной себестоимости единицы продукции составило 4,4 руб.

Теперь можно определить влияние удорожания себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска. Оно определяется умножением изменения себестоимости единицы продукции (гр.6-гр.5) на фактический выпуск продукции (гр.3) / 4,4 руб.*354=1557 руб.

Расчет влияния объема выпуска продукции, структуры выпуска и себестоимости единицы продукции представлен в таблице 12, которая составлена из данных таблицы 11.

Таблица 12. Расчет влияния факторов на себестоимость выпуска продукции

№ строки	Факторы, влияющие на себестоимость продукции	Расчет влияния факторов		Величина влияния, руб.
		Формула расчета	Расчет
1	Изменение себестоимости выпуска продукции	∆	гр.9	+1612
2	Себестоимость продукции при фактических объеме, структуре и плановой себестоимости единицы продукции		гр.8	9826
3	Влияние объема и структуры продукции на себестоимость выпуска продукции	∆	гр.8-гр.7=9826-9630	+196,0
4	Влияние структуры выпуска продукции на себестоимость выпуска продукции	∆	(27,76-27,35)*354	+141,6
5	Влияние объема выпуска на себестоимость выпуска продукции	∆	196-141,6	+54,4
6	Влияние изменения себестоимости единицы продукции на себестоимость выпуска продукции	∆C	(31,76-27,36)*354	1416
7	Совокупное влияние факторов на изменение себестоимости выпуска продукции	стр.4+стр.5+стр.6	141,6+54,4+1416	+1612

Таким образом, общий рост фактической себестоимости продукции – 1612 руб. образовался за счет следующих факторов:

изменения объема производства на 54,4 руб.;