Основные средства – это основа материально-технической базы филиала, совокупность материально-вещественных ценностей, используемых длительное время в качестве средств труда в сфере производства.
Основные средства передают свою стоимость на выполнение работы и оказание услуги частями постепенно по мере изнашивания. Следовательно, основные средства – это часть имущества, используемая в качестве работ или оказания услуг либо для проведения организации в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на единицу. Нормы и порядок начисления амортизации (износа) регламентируются Постановлением Совета Министров СССР от 22.11.1990 г. №1072. Нормы являются годовыми, установленные по видам основных средств, каждый из которых присвоен к первоначальной стоимости объектов. В нормативах учтен физический и моральный износ.
Согласно действующей учетной политики ОАО «Сахалинсвязь», на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) начисление амортизации основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности его полезного использования. Амортизация начисляется в пределах нормативного срока службы любого объекта. После этого исчисление амортизации данного объекта прекращается, хотя он часто продолжает использоваться в производстве. Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость работ и оказанных услуг по местам использования основных средств бухгалтерской проводкой:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02 «Износ основных средств».
Снашивание различных частей основных средств происходит неравномерно, отдельные из них утрачивают работоспособность до истечения нормативного срока службы. Поддержание основных средств в работоспособном состоянии вызывает необходимость периодического ремонта и технического обслуживания средств труда.
По действующему порядку учета все затраты на ремонт включаются в издержки производства, согласно принятой Учетной политики Общества, фактические затраты включаются в себестоимость по мере производства ремонта. Ремонт основных средств осуществляется двумя способами подрядным и хозяйственным. При подрядном способе подрядная организация выставляет счет за выполненные работы по ремонту. На сумму счета делается бухгалтерская проводка:
Дт 20, 23, 25, 26, 19 Кт 60
При хозяйственном способе на основании первичных документов фактические затраты на ремонт списываются:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10, 70, 69 и т. д.
Учет затрат по ремонту основных средств, как и начисленный износ, отражаются в ведомостях затрат по соответствующим статьям расходов. При аудиторской проверке, аудитором была выявлена ошибка, которая связана с отнесением суммы налога на приобретение автотранспортных средств в Дт 20 «Основные производства» Кт 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», тем самым нарушая п. 58. 1 Инструкции №30 от 10.05.1995 г. «О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды».
Выписка из аудиторского заключения за 1999 г.:
В январе 1999 г. был начислен налог на приобретение автотранспорта бухгалтерской проводкой:
Дт 20 Кт 67 240,00
Таким образом, занижена налогооблагаемая база по налогу не прибыль, и налогу на имущество. Аудитор рекомендует следующие бухгалтерские проводки по начислению налога на приобретение автотранспортных средств:
Дт 08 Кт 67 240,00,
А затем
Дт 01 Кт 08 240,00
Списание суммы налога на затраты производится по мере начисления амортизации по данному объекту основных средств в течении всего срока службы бухгалтерской проводкой:
Дт 26 Кт 02 20,0 (сумма начисленного износа).
С 1 января 1999 г. в случае обнаружения ошибки при проведении проверки к Обществу могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные частью 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно:
Аудитор рекомендует внести направления в данные бухгалтерского учета и отчетности.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – предметы, хозяйственный инвентарь и другие средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в составе средств в обороте учитывают:
Учет МБП на складах ведут аналогично учету материалов в карточках складского учета материалов. Отпущенные со склада в эксплуатацию МБП списывают следующим образом:
Дт 12/2 «МБП в эксплуатации» Кт 12/1 «МБП в запасе».
Согласно учетной политики предметы стоимостью до 1/20 установленного лимита за единицу списываются на затраты производства в момент отпуска их в эксплуатацию бухгалтерской проводкой:
Дт 20, 23, 26 Кт 12/1
Переданные в эксплуатацию МБП включают в издержки производства в сумме их износа. Сумма износа отражается по кредиту счета №13 «Износ МБП» и дебету счетов затрат производства в зависимости от их использования. Износ рассчитывают следующим образом:
При передаче МБП в эксплуатацию износ начисляется в размере 100% - это предусмотрено учетной политикой предприятия.
Важным этапом аудиторской проверки является проверка правильности учета и списания на производство МБП. Значение этого вопроса велико сейчас, когда постоянно увеличивается размер стоимости МБП. При проверке операций с МБП необходимо проверить состояние учета и порядок выдачи, а также списания рабочей одежды, необходимо проверить имеют ли право получатели пользоваться спецодеждой за счет предприятия, проверить норму выдачи спецодежды и сроки службы. Затем проверяют правильность и своевременность начисления износа по переданным в эксплуатацию МБП. Реальное исчисление износа МБП зависит от правильности отражения в расчете стоимости переданных и выбывших из эксплуатации предметов.
Аудитор проверил правомерность списания пришедших в негодность МБП, как оформлены акты на списание, утверждены ли документы на списание, правильно ли определены результаты от списания пришедших в негодность МБП.
По результатам аудиторской проверки Охинского филиала следует отметить, что замечаний и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета МБП отсутствует.
Нематериальные активы являются одним из новых объектов бухгалтерского учета. Определение нематериальных активов содержится в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации №34 от 29.07.1998 г. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права возникающие:
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами).
Принятые в эксплуатацию нематериальные активы учитываются на счете №04 «Нематериальные активы». Счет активный, инвентарный. Для учета амортизации используется счет №05 «Амортизация нематериальных активов».
Согласно принятой политикой предприятия, начисление амортизации осуществляется путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования, и отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 20 Кт 05
В ходе аудиторской проверки по нематериальным активам был проверен состав нематериальных активов. Аналитические данные по счетам №04, 05 соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Амортизация на объекты нематериальных активов начисляется правильно. Замечаний по ведению аналитического и синтетического учета по нематериальным активам нет. Расчет по начислению износа нематериальных активов соответствует срокам полезного использования, в приказе об учетной политике этот момент оговорен, который соответствует начисленному износу.
2.6 Учет и аудит затрат по прочим расходам
В п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции №552 с последующими изменениями и дополнениями №661 приведен полный перечень прочих затрат. К таким расходам относятся налоги, сборы, отчисления и специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством и порядком, платежи запредельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, представительские расходы, реклама, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы, плата за аренду отдельных объектов и др. Все вышеперечисленные затраты относятся к общехозяйственным расходам, которые группируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство». Филиал аналитический учет этих затрат ведет в журнале-ордере №10. Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестоимость продукции, аудиторы обратили на следующее обстоятельство – согласно изменениям и дополнениям, внесенным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 г. №661, начиная с 01.01.95 г. затраты, которые включались в себестоимость продукции в пределах лимитов норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим законодательством (на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров и т. д.) по фактически произведенным расходам.