Но наравне с достоинствами нормативный метод учета затрат, имеет ряд недостатков. Его применение связано с большой подготовительной работой в области бухгалтерского учета, нормирования, совершенствования организации производства и так далее. Все это требует дополнительного времени. Даже при использовании вычислительной техники, полный цикл нормативного учета не всегда выполняется.
2. Бухгалтерский учет и аудит затрат на производство продукции
2.1 Технико-экономическая характеристика Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь»
Охинский филиал ОАО «Сахалинсвязь» создано на основании решения собрания акционеров ОАО «Сахалинсвязь» 20.12.96 г. Филиал в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О связи», действующим законодательством, Положении о филиале, разработанными на их основе внутренними нормативными актами. Филиал владеет обособленным имуществом на правах собственности, имеет самостоятельный баланс.
Филиал учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации и правилами, утвержденными обществом. Охинский филиал составляет отдельные бухгалтерские квартальные и годовые балансы, которые являются внутренним документом ОАО «Сахалинсвязь» и предназначены для завершения консолидированного баланса общества.
Основными видами деятельности филиала являются:
Охинский филиал вправе заключать хозяйственные и иные договора от имени ОАО «Сахалинсвязь». Реализация продукции, работ, услуг осуществляется по ценам, утвержденными Министерством связи по согласованию с Министерством экономики и Федеральной службой России по регулированию естественных монополий, Управлением цен администрации Сахалинской области и ОАО «Сахалинсвязь».
Основные свойства продукции предприятия связи, обусловливающие ее пригодность удовлетворять потребности населения и организации в услугах связи, характеризует качество услуг.
По отдельным подотраслям за 1999 г. в Охинском филиале показатели качества улучшены по сравнению с 1998 г.:
Ухудшились следующие показатели качества:
Проверка финансово-хозяйственной деятельности филиала осуществляется ревизионной комиссией ОАО «Сахалинсвязь», внутренними органами (контрольно-ревизионной группой), или аудитором, привлекаемым Обществом.
Общая численность работников филиала на 31.12.1999 г. составила 169 человек, из которых 24 работника имеют высшее образование, 63 – среднее специальное. Возрастной состав следующий: до 40 лет – 42 работника, от 50 лет и старше – 20 человек.
2.2 Влияние особенностей производства на организацию учета
Самой главной особенностью отрасли связи, в частности Охинский филиал ОАО «Сахалинсвязь», является невещественный характер продукции. Невещественность означает, что продукция существует, но ее нельзя взвесить, увидеть, «пощупать».
Поскольку продукция связи невещественна, то и предмет труда ее производства также является невещественным. Предметом труда в процессе производства продукции связи (передача сообщений) выступает само сообщение (информация) – письменное, телеграфное. Телефонное, информация, заложенная в передаче данных в дискетной форме, и т. д. Таким образом, не письмо или посылка, а их передача (перемещение) от отправителя до получателя (адресата) является в данном случае – продукцией почтовой связи, полезным эффектом ее деятельности.
Невещественный характер продукции предопределил и соответствующую структуру себестоимости продукции Охинский филиал ОАО «Сахалинсвязь»: в ней в отличие от промышленной продукции отсутствуют затраты сырья, материалов (вещественных носителей продукции). Использование на предприятии материалов и запасных частей носит вспомогательный характер (сургуч, шпагат, бумажные мешки для упаковки писем и т. д.) либо с их помощью поддерживают в нормальном техническом состоянии оборудование и другие средства связи (запасные части) и производят ремонтно-эксплуатационные работы (проволока, кабель). Удельный вес всех необходимых при эксплуатации средств связи материалов и запасных частей составляет 5-8% (в промышленности на долю комплектующих приходится 60-65%). В то же время в структуре себестоимости продукции филиала наибольший удельный вес имеет заработная плата (40 – 55%) и амортизационные отчисления (около 20%).
Важной особенность производства продукции Охинского филиала является непрерывность процесса производства и потребления продукции связи. Если в промышленности произведенная продукция до ее потребления находится какое-то время на складе, на прилавке магазина, в пути и т. д., то есть потребляется не немедленно, то продукция связи потребляется в процессе производства – процессы производства продукции и ее потребления совпадают. Это обстоятельство накладывает повышенную ответственность предприятия связи перед потребителями услуг связи: они обязаны обеспечивать бесперебойное, надежное и регулярное функционирование связи. Если при производстве промышленной продукции нарушены стандарты, то такая продукция скорее всего не дойдет до потребителя, брак будет обнаружен либо отделом технического контроля предприятия, либо органами торговли или потребителем и возвращена на производство. Иное дело на предприятии связи. Один из существующих показателей брака в работе филиала – прекращение действия по различным причинам (обрыв на линиях, сбой в работе станционного оборудования, прекращение подачи электроэнергии). При этом прекращается процесс производства. Но отсутствие связи «доходит» до потребителя, который не может потребить продукцию. Если по каналам связи передаются данные, то не только минутное, но даже на доли секунды прекращение связи не допустимо. Недоброкачественную продукцию практически невозможно изъять в процессе производства, и брак попадает к потребителю. Все это предопределяет особый подход к проблеме контроля, управления и стимулирования улучшения качества работы предприятий связи. Технические остановки оборудования, повреждение и выход из стоя линий связи невозможно восполнить последующей работой средств связи.
Особенностью производственного процесса по передаче междугородних сообщений является участие в нем нескольких предприятий связи, расположенных в различных городах и районах страны. Следствием этого является необходимость перераспределения между участниками доходов от предоставления платных услуг, то есть проведения соответствующих расчетов (взаимозачетов) между предприятиями связи, участвующими в едином производственном процессе по передаче сообщений. Госкомсвязи Российской Федерации разработал принцип построения тарифов на междугородние телефонные переговоры, предусматривающий определение конечных долей о конечных тарифах для МТС и линейной части. Таким образом, общий тариф будет складываться из трех составляющих и каждый участник производственного процесса будет заранее знать, каков его размер в общем тарифе.
Характерной особенностью производственно-хозяйственной деятельности Охинский филиал ОАО «Сахалинсвязь» является неравномерность поступления нагрузки по часам суток, дням недели, месяцам года. Организация труда и производственных процессов на предприятии в этих условиях должна обеспечивать, во-первых, своевременную и качественную передачу поступивших сообщений, во-вторых, минимальные затраты трудовых и материальных ресурсов. Достижению этих целей способствуют меры по «сглаживанию» поступления нагрузки.
Все выше перечисленные особенности организации производственного процесса непосредственным образом отразились на организации бухгалтерского учета на предприятии.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (Минфин Российской Федерации от 9.12.98 г. №60н) и Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Разработаны способы ведения бухгалтерского учета, к которым относятся методы группировки и оценки фондов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы, которые отражены в приказе ОАО «Сахалинсвязь» №7 от 18.01.99 г. «Об учетной политике на 1999 г.».