Себестоимость продукции 13 (стр. 12 из 17)

Σ(VВПфi * УТЕ фi * ОТ плi) 7989330,

- фактически:

Σ(VВПфi * УТЕ фi * ОТ фi) 8098845.

Таблица 3.2

Исходные данные для факторного анализа заработной платы

Показатели	Количество		Трудоемкость (УТЕ)		Оплата труда (ОТ)		Сумма заработной платы
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
МТС	290720	290921	2,53	2,54	1,0	1,1	735522	812830
Документальная электросвязь	38100	38095	5,8	5,9	5,1	5,2	1126998	1168908
ГТС	6950	6922	2,62	2,61	1,2	1,2	21851	21680
СТС	450	469	2,49	2,49	1,0	1,0	1121	1170
ТВР	520980	523496	4,1	4,0	2,9	2,9	6194452	6083680
Проводное вещание	3660	3660	3,5	3,4	0,7	0,85	8967	10577
Итого	860860	863563	Х	Х	Х	Х	8088911	8098845

В 1999 г. Охинский филиал ОАО «Сахалинсвязь» перевыполнил план по оказанию услуг связи. Трудоемкость возросла по МТС,ДЭ, снижение данного показателя наблюдалось по ГТС, ТВР, ПВ. Оплата труда по услугам либо возросла (по МТС, ДЭ, ПВ), либо осталась на плановом уровне (ГТС, СТС, ТВР).

Общий перерасход по заработной плате составил 9934 руб., в том числе за счет:

1. Увеличения оказания услуг

ΔЗП vвп = 8113178 – 8088911 = 24276 руб.

2. Изменение структуры оказанных услуг

ΔЗПстр = 8119145 – 8113178 = 5967 руб.

3. Снижение трудоемкости

ΔЗПуте = 7989330 – 8119145 = -129815 руб.

4. Увеличение уровня оплаты труда

ΔЗПот = 8098845 – 7989330 = 109515.

Анализ выявил, что расходы по заработной плате возросли за счет увеличения объема производства (это нормально), а снижение трудоемкости позволило снизить затраты на 129815,0 руб. (это положительный момент в работе филиала). Изменение структуры оказания услуг и увеличение уровня оплаты труда повысили себестоимость производства на 5967 руб. и на 109515 руб. соответственно.

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Исчисление себестоимости единицы продукции по элементам (статьям) затрат называется калькуляцией. В основе калькуляции себестоимости лежит учет эксплуатационных расходов предприятий по элементам и статьям затрат и по видам продукции. Для калькуляции себестоимости продукции предприятию связи необходимо располагать данными об объеме продукции в принятых единицах измерения и эксплуатационных расходов в планируемом или отчетном периодах (по статьям затрат).

Методика калькуляции себестоимости требует выбора единиц калькуляции. Калькуляция себестоимости по каждому виду продукции связи затрудняется тем, что расходы предприятия не распределяются по видам продукции. Операции по обработке обмена и обслуживания различных средств связи выполняют одни и те же работники. Потому на предприятиях связи применяется укрупненная единица калькуляции «100 рублей дохода».

При исчислении среднеотраслевой себестоимости отдельных видов услуг связи (по пересылке писем, телеграмм, посылок и т. д.), что необходимо для расчета тарифов и анализа рентабельности отдельных услуг связи, в качестве единицы калькуляции применяются натуральные измерители продукции. Такое исчисление себестоимости требует специальных исследований и расчетов, на основе которых (допустимой точностью) распределяются затраты по заработной плате и другие статьи затрат между отдельными видами услуг связи.

Себестоимость единицы продукции по каждому виду затрат (статье) рассчитывается по формуле (3.1).

Сi = Эi: Qi (3.1)

где Сi – себестоимость 100 руб. доходов предприятия по i-му виду расходов;

Эi – эксплуатационные расходы i-го вида;

Qi – сумма, руб.;

100 – единица калькуляции себестоимости (100 руб.).

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые непосредственно могут быть отнесены на себестоимость определенного вида продукции не прямым счетом непосредственно, а расчетным (косвенным) путем. Например, в радиоцентрах при раздельном исчислении себестоимости продукции радиосвязи и радиовещания основные эксплуатационные расходы (заработная плата производственного персонала, амортизационные отчисления и др.) могут учитываться по каждому виду продукции отдельно, и эти затраты относятся на себестоимость соответствующей единицы продукции непосредственно, прямым счетом, а такие расходы предприятия как заработная плата административно-управленческого персонала, оперативно-хозяйственные расходы и другие, общие для калькуляции себестоимости всей продукции предприятия, могут быть отнесены к определенному виду продукции косвенным способом, например, пропорционально заработной плате производственных работников.

Таким образом, категория косвенных затрат возможно только в том случае, если предприятие исчисляет себестоимость двух и более показателей продукции. Если на предприятии связи установлена укрупненная единица продукции для исчисления себестоимости, все затраты предприятия относятся на себестоимость продукции, то есть они прямые.

Для предприятия связи важное значение имеет разделение эксплуатационных расходов на постоянные и переменные. Необходимость такой группировки объясняется тем, что все виды затрат предприятия связи в одинаковой степени зависят от изменения объема продукции. Одни виды затрат изменяются пропорционально изменению объема продукции, то есть являются зависимыми, переменными, другие затраты при изменении объема продукции изменяются незначительно или совсем не изменяются и являются постоянными или условно-постоянными. К условно-постоянным до определенной степени можно отнести амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы, расходы на перевозку почты и т. д.

Следовательно, увеличение объема продукции непосредственно приводит к снижению себестоимости продукции. Чем выше в структуре затрат удельный вес условно-постоянных расходов, тем в большей степени рост объема продукции влияет на снижение себестоимости продукции.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции оказывают четыре фактора первого порядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• структура продукции;
• уровень затрат на производство отдельных видов продукции;
• цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы;
• цены на продукцию.

Факторы первого и второго порядка, влияющих на уровень себестоимости, представлены в виде схемы (Прил. 5).

Анализ себестоимости единицы продукции проведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Анализ влияния объема, структуры продукции на себестоимость единицы продукции

Наименование услуг связи	Количество				Себестоимость единицы изделия			Себестоимость продукции			Отклонение от плана
	план		факт		план	факт	+,-	план	условно1	факт
	т.р.	%	т.р.	%
МТС	290720	33,77	290921	33,69	11,5	12	0,5	3343280	3345592	3491052	147772
Документальная электросвязь	38100	4,42	38095	4,41	60	65	5	2286000	2285700	2476175	190175
ГТС	6950	0,81	6922	0,8	68	68	0,0	472600	470696	470696	-1904
СТС	450	0,05	469	0,05	185	185	0,0	83250	86765	86765	3515
ТВР	520980	60,52	523496	60,63	22	22	0,0	11461560	11516920	11516920	55360
Проводное вещание	3660	0,43	3660	0,42	21	22	1	76860	76860	80520	3660
Итого	860860	100	863563	100	20,588	20,99	0,392	17723550	17782533	18122128	398578

¹ - при плановой себестоимости единицы изделия, фактическом количестве и фактической структуре продукции.

Проведенный анализ показал, что себестоимость единицы продукции по сравнению с плановыми показателями выросла в 1999 г. по следующим услугам связи:

1. Международная и междугородная телефонная связь на 0,5 руб.;
2. Документальная связь на 1,0 руб.;
3. Проводное вещание на 1,0 руб.

По остальным видам связи изменений по уровню себестоимости единицы продукции не произошло.

Себестоимость единицы продукции в целом по Охинскому филиалу ОАО «Сахалинсвязь» рассчитывается делением совокупной себестоимости на количество продукции. Как видно, по данным анализа себестоимость единицы продукции возросла на 0,392 руб. (20,99 – 20,588). На уровень себестоимости оказали влияние:

1. Структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес МТС, ТВР, снизился удельный вес по документальной связи, ГТС, проводному вещанию;
2. Увеличение себестоимости единицы продукции по МТС, документальной электросвязи, проводному вещанию соответственно на 0,5; 5,0; 1,0 руб.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится пересчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический объем выпуска определяется плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре (3.2).

(3.2)

где Сср(Д1) – усредненная себестоимость единицы изделия при фактической структуре.

Сср(Д1) =

= 20,59 руб.

Тот же результат может быть получен перерасчетом плановой себестоимости на фактические удельные веса каждой услуги:

Сср(Д1) =

= 20,59 руб.