Для целей налогообложения вышеуказанные затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке, норм и нормативов. Бухгалтерия филиала ведет аналитический учет вышеуказанных затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов.
По статье «Затраты на командировки» имеется ряд нарушений, которые были выявлены при аудиторской проверке. Это связано с тем, что эти затраты требуют к себе очень тщательного и пристального внимания. Поэтому при отнесении указанных расходов на себестоимость продукции необходимо учитывать ряд существенных моментов. На себестоимость продукции предприятия можно относить только те расходы и только в таких размерах, которые предусмотрены действующим законодательством. Порядок возмещения командировочных расходов предусмотрен Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.92 г. № 122 «О нормах возмещения командировочных расходов», письмо Минфина Российской Федерации от 12.05.92 г. №30 «О порядке возмещения командировочным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах», Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. №62 «О служебных командировках в пределах СССР». Данные нормативные документы позволяют относить предприятиям на себестоимость продукции:
Аудиторы указали на ряд замечаний при направлении работника в командировку:
В приказе не учитывается цель командировки, а без этого трудно определить носит ли данная командировка производственный характер, не составляется отчет о командировке. Допускается оплата командировочных расходов с отнесением на затрату без предоставления оправдательных документах. Так, при проведении аудиторской проверке установлено.
Авансовые отчеты не утверждены директором филиала, нет подписей подотчетных лиц. Списание канцелярских товаров осуществляется без актов на списание материальных ценностей.
Несмотря на это сумму по недооформленному авансовому отчету списывают с подотчета Светличного В.И. на затраты бухгалтерскими проводками:
Дт 26 Кт 71.
Таким образом, в феврале 1999 года себестоимость продукции завышена на сумму 4530,00 рублей. Аудитор рекомендует подготовить документы подтверждающие и носящие производственный характер произведенных затрат.
Авансовый отчет №33 от 09.06.1999 г.: командировочные расходы, оплаченные сверх установленных норм отражены в бухгалтерским отчете проводками:
Дт 20 Кт 71 252,00 руб. в полном объеме.
Аудитор рекомендует бухгалтерские проводки:
Дт 20 Кт 71 198,00 руб;
Дт 20/сверх норм Кт 71 54,00 руб.
Превышение установленных норм по командировкам необходимо скорректировать при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, одновременно, предприятие должно начислить взносы в Пенсионный фонд и в фонд медицинского страхования и с этой суммы удержать подоходный налог. Аудитор рекомендует устранить все нарушения в бухгалтерском учете.
Аудитор проверил обоснованность отнесения затрат по повышению квалификации работников Охинского филиала ОАО «Сахалинсвязь». Затраты включаются в налоговую себестоимость по установленным нормам, то есть не более 2% от фонда оплаты труда (п. 3 Письмо №94 от 6.10.92 г. с последующими изменениями и дополнениями). При этом фактические затраты на подготовку кадров исчисляются по сводному бухгалтерскому отчету в целом по Обществу.
Имеется договор с учебным заведением на повышением квалификации, в котором указан номер лицензии на ведение образовательной деятельности. Повышение квалификации обоснованно с точки зрения, подтверждено повышение квалификации выдачей сертификата. Замечаний по отнесению затрат по повышению квалификации на себестоимость нет.
2.7 Совершенствование учета и аудита затрат на производство
По моему мнению, Охинскому филиалу ОАО «Сахалинсвязь» необходимо обратить особое внимание на составление и обработку первичных документов. Одна из основных особенностей – это сплошное документирование совершаемых хозяйственных операций. Каждая бухгалтерская запись должна быть подтверждена первичными документами. К документам бухгалтерского учета предъявляются достаточно жесткие требования. Они изложены в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Документирование хозяйственных операций протекает поэтапно:
Сбор первичных учетных данных заключается в выявлении, измерении и подсчете фактов хозяйственной деятельности. Сбор данных является, как правило, однородной массовой операцией. Трудоемкость составляет 3- 35% затрат на первичный труд. Процедура сбора учетных данных сопровождается регистрацией этих данных.
Процедура регистрации занимает еще большее время, чем их сбор. Так, ее трудоемкость составляет 65 – 70% затрат труда на первичный учет.
Существует два основных направления совершенствования бухгалтерского учета: техническое и методическое. К первому относится создание технических средств и разработка систем их использования.
Второе направление состоит в том, чтобы приспособить все элементы метода бухгалтерского учета к персональным компьютерам. Для этого предлагается совершенствовать документацию путем унификации документов, что обеспечит совместимость информации различных уровней, позволит рационализировать документооборот, снизить издержки на его организацию.
К совершенствованию бухгалтерского учета и аудита затрат на производство по Охинскому филиалу ОАО «Сахалинсвязь» можно определить следующее:
1. Правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита.
К нему относится разработка инструкций и положений, содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов или их совокупности, которые наиболее полно определяют правила, в том числе отдельные элементы техники ведения учета этих объектов. На Обществе разработаны положения по учету себестоимости работ, по учету основных средств, по учету труда и его оплаты и др. Многие из них отражаются в учетной политике предприятия. Важным элементом стратегического учета является анализ, то есть определение финансового положения филиала на данный момент и в ближайшую перспективу.
2. Регулярное повышение профессионального уровня бухгалтеров.
3. Повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.
На предприятии используется бухгалтерская программа «Парус», которая полностью удовлетворяет филиал. Для повышения профессионального уровня бухгалтеров, рекомендую приобрести систему «Консультант Плюс». Давно прошли те времена, когда бухгалтер мог не интересоваться правовыми вопросами. Действительно, раньше, когда законодательство было стабильно, в этом было особой необходимости. Ионе дело сейчас, когда в сфере налогообложения и бухгалтерском учете тысячи нормативных актов, а новые появляются с пугающей быстротой.
«Консультант Плюс» впервые предложил российскому пользователю, кроме законодательной базы, комплекс систем поддержки принятия решений, включающих тысячи разъяснений по практическому применению законодательства. Специалисты «Консультант Плюс» проделали сложную работу, связав в рамках данной системы разные информационные ресурсы, чтобы бухгалтер мог сразу получить действительно полную информацию. Все технические достижения реализованы только для ого, чтобы работа с системой была простой и понятной. Подсчитано, что примерно после 20 минут предварительного обучения даже неподготовленный пользователь может освоить все базовые операции. При поиске необходимой информации, достаточно указать известные реквизиты документов (дату, принявший орган, тематику) и система выдаст все документы, отвечающие запросу. А чтобы найти необходимую консультацию, можно воспользоваться привычным общим планом счетов, названиями налогов, сборов, пошлин или выплат физическим лицам. Пользователь работает в едином информационном пространстве, и ему нет необходимости многократно открывать и закрывать различные базы. Нормативные документы, и консультации объединены ссылками, то есть, если пользователь столкнется с какой-то непонятной проблемой, то сначала может получить консультацию. Затем по ссылкам – все нормативные документы, которые использовал автор. Система дает пользователю возможность не просто слепо последовать совету, но и получить всю нормативную базу, относящуюся к данному вопросу. Как показывает практика, через некоторые время работы с системой, пользователь начинает самостоятельно разбираться в сложных вопросах бухгалтерского учета и налогообложения, лучше понимать нюансы применения различных документов. Новая информация регулярно поступает в систему, доставляется прямо на рабочее место пользователя. Прямые договоры об информационном обмене с 50 федеральными министерствами и ведомствами, с региональными органами власти служат залогом того, что ни сколько-нибудь важный документ мимо них не пройдет. Выходит новый документ – как сразу включается в систему. Если документ вызывает вопросы, вносит серьезные изменения, то в дальнейшем появляется консультация по нему. В связи с чем появление новых нормативных актов, даже если они меняют принципы налогообложения, уже не вызывают шока, а опыт, полученный в работе с системой, позволяет оценить возможные последствия и заранее спланировать свои действия.