Анализ таблицы показал, что:
· По данным колонки 8 (изменение стоимости реализованной продукции и стоимости затрат, измеренных в ценах базового периода) и 9 (изменение стоимости реализованной продукции и стоимости затрат за счет изменения цен) объем оказанных услуг вырос на 56,6%; затраты на заработную плату снизились на 0,5% при росте тарифных ставок и окладов на 21,5%. Снизились расходы на сырье и материалы - на 2,8%, но выросли расходы на услуги - на 9,7%. В целом затраты выросли на 0,3%.
· По данным колонки 10 (совокупное влияние изменений объема и затрат в натуральном выражении и цен на результаты) объем реализации в розничных ценах увеличился на 56%, а затраты увеличились на 11,6%, причем наблюдается снижение затрат на лекарственные средства и продукты питания (на 7,4%), прочие услуги – 9% при одновременном росте затрат по остальным статьям расходов, среди которых отмечен наибольший рост затрат на вспомогательные материалы (71,9%).
· Исходя из данных колонок 11 и 12 (величина стоимости того или иного вида ресурса или совокупных затрат, приходящихся на 1 рубль реализованной продукции в базовом и отчетном периодах) можно сказать, что на 1 рубль оказанных услуг в базовом периоде тратилось 37,907 тыс.руб., а в отчетном периоде - 27,018 тыс. руб., т.е. произошло снижение затрат на 1 рубль оказанных услуг.
· По данным колонок 13 и 14 (производительность совокупных затрат труда в базовом и отчетном периодах) производительность совокупного труда составила в отчетном периоде 0,037 тыс. руб. на 1 рубль затрат против 0,026 тыс.руб. в базовом периоде, при этом изменение цены исключается.
· По данным колонок 15,16,17 (какой элемент изменения затрат (объем в натуральном выражении, цены или оба вместе) использовался эффективно или наоборот) можно сказать, что такой вид затрат как вспомогательные сырье и материалы использовался неэффективно (0,911<1) с точки зрения производительности. Рабочая сила вследствие роста окладов и тарифных ставок (0,823<1) также использовалась неэффективно. В целом ресурсы за период использовались эффективно.
· Данные колонок 18,19,20 показывают влияние на прибыльность учреждения производительности труда, политики цен и всей хозяйственной деятельности в целом. Так, затраты на рабочую силу обеспечили рост прибыли на 11824,46 тыс. руб., расходы на сырье и материалы - 12116 тыс. руб., а затраты на вспомогательные материалы (строительные, тара, запчасти) принесли убыток в сумме 182,85 тыс.руб.; расходы на услуги - 4421,96 тыс.руб. В целом затраты на ресурсы обеспечили рост прибыли на 28362,42 тыс.руб.
2.4.Оценка финансового состояния
Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
С учетом специфики деятельности РКИБ анализ финансового состояния предлагаем провести по 2 направлениям: вертикальный анализ баланса и сметный анализ.
2.4.1. Вертикальный анализ баланса
Вертикальный анализ баланса проведем на основе приложения 2. Она составляется с помощью «Баланса исполнения бюджета» (форма 1).
Из таблицы видно, что валюта баланса в целом выросла на 1,82%, причем отмечается резкий рост валюты баланса по внебюджетной деятельности – 5763% с одновременным падением валюты баланса по бюджетной деятельности, внебюджетная деятельность набирает оборот. Происходит переориентация источников финансирования. Так, если в 2005 году доля внебюджета в общем объеме финсредств составляла 8%, то в 2006 году – уже 4,8%. В основном за счет внебюджета стала финансироваться такая статья как материальные запасы (67,92% от общего объема финансирования). 99,58% всех финансовых активов – денежные средства и дебиторская задолженность – сосредоточены во внебюджетной деятельности. Что касается обязательств, то они выросли на 318%, причем основная их доля «легла на плечи» внебюджета – 85% в 2006 году против 3,21% в 2005 году. Значительную долю при этом составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками (83,45%): по оплате услуг связи, по приобретению основных средств, материальных запасов; расчеты по платежам в бюджет, прочие расходы с кредиторами (89,93%). Общий финансовый результат учреждения упал на 40%.
2.4.2. Анализ исполнения сметы расходов РКИБ
Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы.
Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых – кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации. Таким образом, проведем анализ исполнения сметы расходов по трем направлениям, одновременно анализируя бюджетную и внебюджетную деятельность РКИБ за 2004 – 2005 годы.
При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации (приложения 3. 4, 5).
Бюджетное финансирование.
По данным таблицы из приложения 3 в 2004 – 2005 годах был допущен перерасход средств на 7,77% и 20,87% соответственно. В 2004 году в значительной степени это обусловлено значительным перерасходом средств на текущие нужды: прочие расходы по статье материальные запасы – 517%, услуги по содержанию имущества – 281%, лечебные расходы – 138,8%. В 2005 году наблюдается та же ситуация: значительный перерасход по прочим расходам по статье материальные запасы – 175%, услугам по содержанию имущества – 275,85%, прочим расходам по приобретению услуг – 152,72%.
Необходимо отметить, что для РКИБ характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Можно отметить, что наблюдается переориентация источников финансирования. Если раньше основная доля бюджетных средств тратилась на оплату труда и приобретение услуг, то с 2005 года основная их доля тратится на приобретение услуг и закупку материальных активов.
Также необходимо особо подчеркнуть очень низкий процент капитальных затрат в общем объеме расходов: в целом за 2004 год – 1,75%, в 2005 году – 4,04%, хотя, как видим, наметилась положительная тенденция. Все это не может не сказаться на уровне и качестве обслуживания в РКИБ.
Финансирование УТФОМС.
Также можно сказать о перерасходе средств: на 15,88% в 2004 году и 11,02% в 2005 году. Причем перерасход средств в целом в 2004 году наблюдается в основном за счет статей приобретение услуг – 154,92%, прочие расходы по статье материальные запасы – 387%, увеличение стоимости основных средств – 131%. Также можно отметить недорасход средств по оплате труда – на 14,7%.
В 2005 году наибольший перерасход средств допущен по статьям увеличение стоимости основных средств – 169%, увеличение стоимости матзапасов. Также мала доля капитальных затрат – 9,41% и 2,43% в 2004 и 2005 годах соответственно, причем заметна тенденция к снижению финансирования УТФОМС этой статьи. Основные статьи-потребители средств ОМС в 2004 году – мат. запасы (75%), в 2005 – оплата труда (66%) и мат. запасы (29%).
Внебюджетное финансирование (платные услуги).
Значительный перерасход средств здесь допущен в 2005 году -131,24%. Наибольший перерасход допущен по следующим статьям: приобретение и модернизация непроизводственного оборудования – 1219,25%, коммунальные услуги – 371,75%, продукты питания – 274,66%. Значительный вес в общих расходах занимают расходы: в 2004 году – на оплату труда – 51,6%, на приобретение услуг – 20,3%, на приобретение мат. запасов – 27,26%; в 2005 году – на оплату труда – 40,78%, на приобретение услуг – 23,7%, на приобретение мат. запасов – 29,57%. Также мала доля капитальных расходов (4,5%).
Следующим шагом анализа исполнения сметы является анализ соотношения кассовых и фактических расходов больницы.
Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявлять причины, направления и размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.
Как отмечалось ранее, фактические расходы — это затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением работ (услуг).Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства. Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2), баланса об исполнении сметы расходов (форма № 1).