ΔНп = ΔПнхi хСно/100
где, ΔНп – прирост суммы налога на прибыль,
ΔПнхi - приростналогооблагаемой прибыли,
Сно - базовая ставка налога на прибыль.
Таблица 7.
Расчет влияния факторов на изменение налогооблагаемой прибыли
| Фактор изменения налогооблагаемой прибыли | Расчет влияния | Изменение суммы налога тыс. руб. |
| 1. Изменение балансовой прибыли | 137х0,3 | +41,1 |
| 1.1.1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг | 2695х0,3 | +808,5 |
| 1.1.2. Себестоимость реализации товаров, услуг | 2581х0,3 | -774,3 |
| 1.3. Коммерческие расходы | 14х0,3 | -4,2 |
| 1.1.4.Управленеские расходы | 59х0,3 | -17,7 |
| 1.1. Прибыль от реализации | 41х0,3 | +12,3 |
| 1.2. Операционные расходы | 96х0,3 | +28,8 |
| 4. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения | 27х0,3 | +8,1 |
| 5.Отклонение налогооблагаемой прибыли | 164х0,3 | +49,2 |
Из таблицы 7. видно, что основными факторами, оказавшими влияние на увеличение налогооблагаемой прибыли оказали влияние – увеличение прибыли от реализации на 12,3 тыс.руб., уменьшение операционных расходов на 28,8 тыс.руб., и за счет изменения суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения на 8,1 тыс.руб.. Но увеличение себестоимости на 774,3 тыс.руб., увеличение коммерческих расходов на 4,2 тыс.руб., и управленческих расходов на 17,7 тыс.руб. – уменьшили налогооблагаемую прибыль.
Далее рассмотрим формирование чистой прибыли.
На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. Но часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный фонд, пенсионный фонд, фонд мед. страхования, платежи в соцстрах, оказывают посредственное влияние на чистую прибыль – через себестоимость продукции и прибыль от реализации – и являются факторами второго порядка по отношению к чистой прибыли. Другая часть налогов, таких, как налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда (ЖКХ), сбор на содержание милиции, являются прямыми налогами, которые отчисляются от прибыли.
Таким образом, изменение чистой прибыли под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки.
Таблица 8.
Налоги из прибыли ОАО «Строитель» за 2006-2007 гг.
| Виды налога | Сумма, тыс.руб. | Доля отчисления % | Структура % | |||
| 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | |
| Налог на милицию | 1262 | 1512 | 3% | 3% | 0,9% | 1,3% |
| Налог на ЖКХ | 95000 | - | 1,5% | - | 64,0% | |
| Налог на имущество | 9584 | 8810 | 2% | 2% | 6,5% | 7,5% |
| Налог на прибыль | 42501 | 107054 | 30% | 35% | 28,6% | 91,2% |
| Итого | 148347 | 117376 | 100% | 100% | ||
Данные табл.8. показывают, что налоги из прибыли уменьшились по сравнению с прошлым годом на (11 7376 : 148347) х 100 – 100 = –20,9%. Несколько изменилась и структура налогов: отменен налог на ЖКХ, налог на милицию увеличился из-за увеличения МРОТ (с 83,49 руб. до 100 руб.), уменьшилась сумма налога на имущество за счет уменьшения среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению.
Таблица 9.
Расчет влияния налога на прибыль на величину чистой прибыли
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | Отклонен. (+, -) |
| 1. Прибыль от реализации продукции и услуг | 255 | 296 | +41 |
| 2. Прибыль от прочей реализации | - | - | |
| 3. Операционным доходы | 1 | 1 | 0 |
| 4. Операционные расходы | 106 | 10 | -96 |
| 5. Балансовая прибыль | 150 | 287 | +137 |
| 6. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения | -8 | +19 | +27 |
| 7. Льготы по налогу на прибыль | - | - | |
| 8. Налогооблагаемая прибыль (стр.1+стр.3-стр.4) | 142 | 306 | +164 |
| 9. Ставка налога на прибыль | 30% | 35% | +5% |
| 10. Сумма налога на прибыль | 43 | 107 | +64 |
| 11.Чистая прибыль | 107 | 180 | +73 |
Сумма налога на прибыль увеличилась на 64 тыс. руб., на ту же сумму уменьшилась чистая прибыль, за счет увеличения налогооблагаемой прибыли и увеличения налоговой ставки (с 30% до 35%).
На величину чистой прибыли оказывает влияние фактор первого уровня, влияющий на величину чистой прибыли, - налогооблагаемая прибыль и ставка налога на прибыль.
На величину налога оказало влияние увеличения налогооблагаемой прибыли в сумме 49 тыс.руб.
На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли. Это факторы второго уровня, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли:
- доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;
- размер отчислений в резервный фонд;
- размер льготируемых отчислений из прибыли.
На рассматриваемом предприятии не было доходов, которые облагаются по специальным ставкам, не производились отчисления в резервный фонд (резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись) и предприятие не имеет льгот по налогу на прибыль.
Итак из табл.9. следует, что сумма чистой прибыли увеличилась основном за счет роста прибыли от реализации. Но рост себестоимости вызвали уменьшение суммы чистой прибыли. Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование ее величины.
Далее проведем анализ формирования чистой прибыли.
Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.
За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала (рис. 4.). В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.
Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.
Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:
1. дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;
2. проводится факторный анализ образования фондов;
3. дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.
Так, на ОАО «Строитель» из чистой прибыли образуются фонды: накопления, потребления, социальной сферы.
Рассмотрим на примере ОАО «Строитель» анализ распределения и использования прибыли.
Резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись.
Принять данные коэффициенты отчислений в фонды было решено на собрании учредителей.
Анализируя распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.
Таблица 10.
Данные об использовании чистой прибыли на ОАО «Строитель» в 2006-2007 гг. ( тыс. руб.)
| Показатель | 2007 г. | 2006 г. | Отклонения (+, -) |
| 1. Чистая прибыль | 180 | 107 | +73 |
| 2. Распределение чистой прибыли: | |||
| в фонд накопления | 45 | 32.1 | +12.9 |
| в фонд потребления | 108 | 54 | +54 |
| в фонд социальной сферы | 18 | 16 | +2 |
| 3. Доля в чистой прибыли, % | |||
| фонда накопления | 25 | 30 | -5 |
| фонда потребления | 60 | 50 | 10 |
| в фонд социальной сферы | 10 | 15 | -5 |
Рассмотрим в табл. 11. влияние факторов – суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.
Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:
ΔФн (П) = ΔПч ∙ К0,
ΔФн (П) = +73 ∙ 30= 21,9 тыс.руб. –фонд накопления
ΔФн (П) = +73 ∙ 50= 36,5 тыс.руб. –фонд потребления
где ΔФн (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли;
ΔПч – приращение суммы чистой прибыли;
К0 – коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.
Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный (2006 г.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.
На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле: